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　　水資源稅的征收對我國水資源保護(hù)具有重要意義,但也容易帶來城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)負(fù)擔(dān)加重等問題。如何合理征收水資源稅,法,、德,、俄、荷等歐洲國家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可資借鑒,。

　　我國是世界上13個(gè)人均水資源最貧乏的國家之一,。水資源人均占有量少、地區(qū)間分布不均,、利用效率低,、浪費(fèi)與污染嚴(yán)重等問題,嚴(yán)重制約著我國經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展,加強(qiáng)水資源保護(hù)力度迫在眉睫。2016年5月,三部門下發(fā)《水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法》,自2016年7月1日起在河北省實(shí)施水資源稅改革試點(diǎn),此舉掀開了我國水資源保護(hù)的新篇章,。但在實(shí)踐過程中,也出現(xiàn)了城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)負(fù)擔(dān)加重等問題,而農(nóng)業(yè)限額外用水征稅問題也有待進(jìn)一步明確細(xì)則,。綜觀世界各國的水資源管理經(jīng)驗(yàn),歐洲很多國家早已通過征收水資源稅保護(hù)水資源和水生態(tài)環(huán)境,并取得一定成效,。積極借鑒各國的經(jīng)驗(yàn),對于我國水資源稅改革具有重要意義。

　　首先,應(yīng)積極借鑒歐洲各國對稅收要素的合理設(shè)計(jì),。合理的稅制對于優(yōu)化水資源配置,、有效利用和合理保護(hù)水資源具有重要的杠桿作用。一是要對納稅人進(jìn)行分類管理,。荷蘭根據(jù)水污染的范圍,將納稅人分為中央稅納稅人和地方稅納稅人,。法國根據(jù)納稅方式的不同,將納稅人分為家庭納稅人和非家庭納稅人。前者排污性質(zhì)相似,、可使用固定稅率,后者排污性質(zhì)復(fù)雜,實(shí)施差異征稅,。俄羅斯根據(jù)水體的不同狀態(tài)、性質(zhì)等特征,分為地下水資源使用,、開采地下水礦物原料基地再生產(chǎn),、工業(yè)企業(yè)從水利系統(tǒng)取水、水資源污染等類別管理,。我國可在現(xiàn)行地表水和地下水的分類下,結(jié)合水資源用途、各地區(qū)水資源狀況,、使用性質(zhì),、影響范圍、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和調(diào)整方向,、政策目標(biāo)等,進(jìn)一步細(xì)化分類,。二是課稅對象要全面覆蓋。最具有代表性的國家是俄羅斯,由于水資源具有流動(dòng)性,經(jīng)常會出現(xiàn)水資源的開采者并非水資源的最終使用者,俄羅斯水資源征稅對象包括開采者和使用者,范圍廣泛,將工業(yè)上的生產(chǎn)用水,、居民生活用水,、地表水和地下水、水資源勘探和開發(fā)等行為均納入征收范圍,。我國制定水資源稅法時(shí),課稅對象應(yīng)盡可能全面覆蓋,。三是要制定合理的稅率。合理的稅率有利于平衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)之間的矛盾,。俄羅斯根據(jù)各地水資源豐富程度實(shí)行差別稅率,水資源豐富則稅率較低,水資源緊缺則稅率較高,。法國考慮取水地點(diǎn)和水質(zhì),上游稅率較高,下游稅率較低。德國巴登-符騰堡州考慮取水成本和水質(zhì),取用地下水的稅率高于取用地上水的稅率;為引導(dǎo)公共供水,公共供水取水的稅率一般低于其他取水的稅率,。我國水資源分布不均,可借鑒俄羅斯的做法,實(shí)行地區(qū)差別稅率,綜合考慮資源多寡,、可循環(huán)性、水質(zhì),、季節(jié),、行業(yè)、政策導(dǎo)向等因素,設(shè)置合理的累進(jìn)稅率,還要避免稅率設(shè)置過低而造成節(jié)水效果不明顯的問題,。

　　其次,應(yīng)積極借鑒歐洲各國的稅收優(yōu)惠政策,針對不同群體,、用途,、產(chǎn)業(yè)、地區(qū)等采取不同的優(yōu)惠政策,。一是要對特定群體用水予以政策傾斜,。如社會低保人群、農(nóng)村基本生活用水可以享受免稅政策,。二是要堅(jiān)持合理自用原則和公益原則,。我國借鑒荷蘭的從急從權(quán)免稅,俄羅斯的合理自用免稅以及德國對于小額取水免稅或減半征收的稅收優(yōu)惠,確立合理自用原則和公益原則,區(qū)分居民用水和非居民用水。對于居民生活用水,在合理自用范圍內(nèi)予以免稅,超過合理自用范圍按累進(jìn)超額稅率征稅;對于環(huán)保用水,、公益設(shè)施用水給予稅收優(yōu)惠,。三是要對特定產(chǎn)業(yè)用水予以政策傾斜。如荷蘭規(guī)定特定用途排水和采水可以享受免稅待遇,體現(xiàn)了對可循環(huán)利用水資源產(chǎn)業(yè)的支持;俄羅斯對關(guān)系國計(jì)民生的行業(yè)或用途的水資源使用予以政策傾斜,。我國可以考慮對關(guān)乎國計(jì)民生的產(chǎn)業(yè),、新型環(huán)保型產(chǎn)業(yè)用水給予低稅率優(yōu)惠或減免征收。四是鼓勵(lì)研發(fā)和使用節(jié)能新技術(shù),。法國按照避免排污量計(jì)算獎(jiǎng)勵(lì)金額,。我國可以考慮對于研發(fā)節(jié)能新技術(shù)、購買先進(jìn)節(jié)能設(shè)備,、降低水資源污染的企業(yè),在固定資產(chǎn)加計(jì)扣除,、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、資源綜合利用等方面予以政策傾斜,鼓勵(lì)生產(chǎn)方式變革,。

　　最后,應(yīng)積極借鑒歐洲各國對水資源稅的征收管理模式,。歐洲各國的水資源稅收入大都納入財(cái)政預(yù)算,地方享有一定自主權(quán),稅款專收專用。征稅機(jī)關(guān)主要有兩種模式,一種是公眾治理模式,又分為高度公眾治理模式和公眾參與治理模式,前者如荷蘭由水資源管理委員會負(fù)責(zé)水資源稅的征收管理,后者如法國的流域委員會和水利管理局,分別承擔(dān)政策制定和稅款征收;另一種是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收模式,如俄羅斯由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,采取按月申報(bào)的方式,稅款由聯(lián)邦預(yù)算和聯(lián)邦主體預(yù)算按比例分配,。在征收過程中,要注意中央和地方,、全體和局部辯證統(tǒng)一?？山梃b法國,、德國的做法,考慮流域的特殊性,給予地方充分的自主權(quán),制定符合本流域特點(diǎn)、本區(qū)域產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)等因地制宜的具有當(dāng)?shù)靥厣乃Y源利用政策和管理方法,鼓勵(lì)各地區(qū)互相借鑒好的做法;同時(shí)由于水資源的天然跨地域?qū)傩?必須加強(qiáng)整體統(tǒng)籌,堅(jiān)持整體利益和分段管理相結(jié)合的原則,從全國利益和長遠(yuǎn)利益考慮政策的制定,。要堅(jiān)持政府管理和公眾參與治理相結(jié)合,。借鑒荷蘭、法國等國做法,成立水資源管理委員會,由流域內(nèi)的地區(qū)代表,、用戶代表,、地方單位代表及國家任命的代表等各方利益主體參與水資源治理,包括政策的制定、反饋,、執(zhí)行的監(jiān)督等,提升社會整體的水資源保護(hù)意識和治理水平,。要堅(jiān)持稅款專用原則和兩級管理原則相結(jié)合。水資源稅?？顚Ｓ?分為中央,、地方兩級水資源管理基金,設(shè)立專門賬戶,進(jìn)行資金托管,開展保值增值管理,分別專門用于全國流域和區(qū)域水資源的勘探開發(fā),、維護(hù)治理、宣傳教育,、人才培養(yǎng),、專項(xiàng)設(shè)施、污染治理,、受害補(bǔ)助等特定用途,。