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　　我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是從1994年開(kāi)征的,，配合增值稅體現(xiàn)對(duì)部分消費(fèi)品實(shí)行差別稅收政策,，起到對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)的特殊調(diào)節(jié)作用。此后,，消費(fèi)稅政策也幾經(jīng)調(diào)整,，但仍存在征收范圍偏窄、稅率結(jié)構(gòu)不合理,、征稅環(huán)節(jié)單一等問(wèn)題,。根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和稅制改革的發(fā)展趨勢(shì)，具體建議有三項(xiàng),。

　　建立動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制,，合理擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍

　　建立消費(fèi)稅征稅范圍的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。消費(fèi)稅應(yīng)主要針對(duì)過(guò)度消耗資源和危害生態(tài)環(huán)境的商品(高耗能,、高污染和資源性產(chǎn)品),、過(guò)度消費(fèi)不利于人類(lèi)健康的商品，以及非生活必需品的高檔消費(fèi)商品和高檔消費(fèi)行為進(jìn)行征收,。但應(yīng)該注意到,，現(xiàn)行擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍的高耗能、高污染,、資源性和高檔消費(fèi)品等,，實(shí)際上都具有一定的相對(duì)性。因此,，我國(guó)有必要建立消費(fèi)稅課稅范圍的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制,，基于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和高耗能、高污染,、資源性和高檔消費(fèi)品劃分標(biāo)準(zhǔn)的變化,，適時(shí)對(duì)消費(fèi)稅征收范圍進(jìn)行調(diào)整。

　　擴(kuò)大對(duì)高耗能,、高污染和資源性產(chǎn)品的征收范圍,。為了更好地發(fā)揮消費(fèi)稅在環(huán)境保護(hù)方面的作用，應(yīng)根據(jù)節(jié)能減排的實(shí)際需要和我國(guó)消費(fèi)稅制度的改革方向,，將高耗能,、高污染和嚴(yán)重消耗資源的產(chǎn)品納入到消費(fèi)稅征稅范圍。高耗能,、高污染和資源性產(chǎn)品范圍的具體選擇：一是高耗能產(chǎn)品的選擇,。高耗能產(chǎn)品可以根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的各種產(chǎn)品的能耗標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行選擇，也可以結(jié)合現(xiàn)行政府采購(gòu)的《節(jié)能產(chǎn)品目錄》在未納入節(jié)能產(chǎn)品目錄的產(chǎn)品中進(jìn)行選擇,。二是高污染產(chǎn)品的選擇,。高污染產(chǎn)品的選擇可根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行《高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品名錄》(“雙高”名錄)中進(jìn)行選擇,，也可以結(jié)合政府采購(gòu)的《環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品目錄》在未納入環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品目錄的產(chǎn)品中進(jìn)行選擇,。三是資源性產(chǎn)品的選擇。資源性產(chǎn)品主要可選擇各種實(shí)木建材和家具,、一次性包裝材料,、一次性方便餐具(一次性木筷、一次性塑料杯盤(pán)叉,、發(fā)泡快餐盒)等產(chǎn)品,。稅目的重新設(shè)置：對(duì)更多的高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品進(jìn)行征收后,，將會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)稅的稅目增多,，而這些高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品也具有一些共同的特點(diǎn),，因而可以對(duì)這些產(chǎn)品進(jìn)行歸類(lèi),，設(shè)計(jì)統(tǒng)一的稅目。具體看,，建議在消費(fèi)稅中設(shè)置專(zhuān)門(mén)的資源產(chǎn)品稅目,、高耗能產(chǎn)品和高污染產(chǎn)品稅目，分別將相關(guān)產(chǎn)品納入到上述兩個(gè)稅目中,，并實(shí)行相對(duì)統(tǒng)一的征稅辦法,。由于對(duì)資源性,、高耗能和高污染產(chǎn)品增收消費(fèi)稅，其中涉及到有關(guān)能耗,、環(huán)保和生產(chǎn)工藝等方面的區(qū)分問(wèn)題,，導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)在征管中存在難度。為了更好地明確高耗能和高污染產(chǎn)品的征稅范圍,，應(yīng)該由相關(guān)部門(mén)制訂消費(fèi)稅的高耗能,、高污染產(chǎn)品目錄，對(duì)目錄中列舉的產(chǎn)品進(jìn)行征稅,。

　　擴(kuò)大對(duì)高檔消費(fèi)品和消費(fèi)行為的征收范圍,。高檔消費(fèi)品和消費(fèi)行為范圍的具體選擇：一是高檔消費(fèi)品的范圍選擇。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的消費(fèi)狀況,，可以考慮將高檔消費(fèi)品的征收范圍擴(kuò)大到衣食住行等消費(fèi)品的多個(gè)方面,。例如，高檔服裝,、高級(jí)皮毛及皮革制品等;海參,、鮑魚(yú)、魚(yú)翅,、燕窩,、冬蟲(chóng)夏草等食品和保健品;紅木等高檔木材家具;房車(chē)、私人飛機(jī)等高檔交通工具,。同時(shí),，對(duì)于上述部分商品還需要給出相應(yīng)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，以與一般生活必需品區(qū)別開(kāi),。二是高檔消費(fèi)行為的范圍選擇,。在營(yíng)改增后將原營(yíng)業(yè)稅的娛樂(lè)業(yè)范圍納入到增值稅的情況下，則可以對(duì)消費(fèi)者在歌廳,、舞廳,、卡拉OK、歌舞廳,、音樂(lè)茶座,、臺(tái)球、高爾夫球,、保齡球場(chǎng),、游藝場(chǎng)等娛樂(lè)場(chǎng)所進(jìn)行的高檔消費(fèi)行為進(jìn)行征收消費(fèi)稅。同時(shí),，還可以將狩獵,、高檔賓館消費(fèi)(價(jià)格超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)的賓館房間)、飛機(jī)租賃等其他消費(fèi)行為也納入征收范圍。稅目設(shè)置：建議在消費(fèi)稅中設(shè)置奢侈性產(chǎn)品和娛樂(lè)消費(fèi)行為的稅目,，分別將相關(guān)產(chǎn)品和消費(fèi)行為納入到上述兩個(gè)稅目中,，并實(shí)行相對(duì)統(tǒng)一的征稅辦法。

　　優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu),，合理調(diào)整稅率水平

　　合理降低部分消費(fèi)品的稅率水平,。對(duì)于這些隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展將逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榛旧畋匦杵返纳唐罚谌匀徽魇障M(fèi)稅的情況下應(yīng)逐步降低其消費(fèi)稅稅率水平,，并最終將其排除在消費(fèi)稅征收范圍之外。同時(shí),，還應(yīng)該根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)環(huán)境的污染程度以及對(duì)資源(或能源)的消耗量,，采取差別稅率。對(duì)高耗能,、高污染,、資源利用率低的產(chǎn)品、非生產(chǎn)性消費(fèi)品的稅率,，以及卷煙,、鞭炮等危害身體健康和環(huán)境的消費(fèi)品的稅率實(shí)行高稅率;對(duì)清潔能源和環(huán)境友好的產(chǎn)品實(shí)行低稅率或免予征收;適度提高部分消費(fèi)品的稅率水平。為了進(jìn)一步加強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用,，除了擴(kuò)大征稅范圍外,，對(duì)于現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅對(duì)象也應(yīng)該根據(jù)需要適度提高其稅率水平。具體看,，適合提高稅率水平的商品主要是目前調(diào)節(jié)力度不足,，未能充分發(fā)揮其調(diào)控目的的商品。例如,，現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)汽油,、柴油等成品油、小汽車(chē),、摩托車(chē),、一次性木筷和實(shí)木地板的征收，體現(xiàn)了消費(fèi)稅在資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)上的調(diào)節(jié)作用,。但從進(jìn)一步促進(jìn)節(jié)能減排,、資源節(jié)約和促進(jìn)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度看，上述部分征稅對(duì)象的調(diào)控力度還需要進(jìn)一步加大,，即需要對(duì)其稅率水平進(jìn)行調(diào)整;合理設(shè)計(jì)新增消費(fèi)稅征稅對(duì)象的稅率水平,。高耗能、高污染產(chǎn)品稅率水平的設(shè)計(jì),。

　　對(duì)于擴(kuò)大征稅范圍后納入消費(fèi)稅的資源性,、高耗能和高污染產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率水平的設(shè)計(jì)，應(yīng)該滿(mǎn)足以下幾個(gè)方面的要求：一是需要通過(guò)征稅提高資源性產(chǎn)品的使用成本，起到一定程度的節(jié)約資源和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的作用,。二是需要通過(guò)設(shè)置高耗能和高污染產(chǎn)品與低能耗和環(huán)保產(chǎn)品之間的稅負(fù)差別,，使高耗能和高污染產(chǎn)品的生產(chǎn)成本要高于低能耗和環(huán)保產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，使得低能耗和環(huán)保產(chǎn)品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中具有優(yōu)勢(shì),。三是根據(jù)不同產(chǎn)品在相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)或指標(biāo)上的差距設(shè)置差別稅率,。四是資源性、高耗能和高污染產(chǎn)品稅率水平的設(shè)置,，還需要考慮社會(huì)公眾的收入水平和可接受程度等方面的因素,。同時(shí)，還需要根據(jù)這些污染產(chǎn)品的不同環(huán)境損害程度,，設(shè)置差別稅率,。與資源性產(chǎn)品、高耗能產(chǎn)品和污染性產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率水平設(shè)計(jì)不同,，對(duì)新增加的奢侈性產(chǎn)品可參照已征稅奢侈品的稅率進(jìn)行確定,。而對(duì)于娛樂(lè)消費(fèi)行為的稅率水平確定，需要考慮營(yíng)改增之后的稅率水平,，進(jìn)行適當(dāng)?shù)募釉觥?/p>

　　基于征管可行性,，逐步調(diào)整消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)

　　除金銀首飾等部分消費(fèi)品，消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)目前基本上都是在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié),，這有助于降低征管成本,。在調(diào)整征收環(huán)節(jié)的改革方面，尤其是在營(yíng)改增后,，國(guó)內(nèi)也有將部分品目消費(fèi)稅和車(chē)輛購(gòu)置稅改為地方稅收入的提議,，從地方稅和消費(fèi)地征稅的定位看，調(diào)整消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)具有必要性,。但從實(shí)際征管看,，為避免征收環(huán)節(jié)調(diào)整為零售環(huán)節(jié)所帶來(lái)的征管難度大和成本高的問(wèn)題，有必要根據(jù)不同消費(fèi)品的情況合理確定征收環(huán)節(jié),，而不能簡(jiǎn)單“一刀切”地改為零售環(huán)節(jié),。實(shí)際上，很多國(guó)家也是在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)對(duì)大多數(shù)商品征收消費(fèi)稅,。

　　按照易于對(duì)銷(xiāo)售商品納稅人和對(duì)商品銷(xiāo)售進(jìn)行控管,，以及對(duì)納稅人或商品控管成本較低等要求，適合在零售環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)品主要是貴重首飾及珠寶玉石,、鞭炮和焰火,、摩托車(chē)、小汽車(chē),、游艇和成品油,，其他稅目的條件尚有所不足,。因此，對(duì)目前已經(jīng)具備條件的消費(fèi)品,，可改為在零售環(huán)節(jié)征收;尚不具備條件的消費(fèi)品,，可根據(jù)實(shí)際情況在批發(fā)環(huán)節(jié)或生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，在未來(lái)?xiàng)l件具備后再適時(shí)后移到零售環(huán)節(jié);對(duì)于完全不適合在零售環(huán)節(jié)征收或征管成本過(guò)大的商品,，仍應(yīng)堅(jiān)持在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收,。

　　此外，現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)成品油的優(yōu)惠政策也有待完善,，如根據(jù)中美化石燃料補(bǔ)貼同行審議中的要求,，現(xiàn)行對(duì)原油開(kāi)采和成品油生產(chǎn)中耗用成品油給予優(yōu)惠政策，不利于提高能效和促進(jìn)節(jié)能,，應(yīng)結(jié)合消費(fèi)稅的整體改革,，適時(shí)取消原油開(kāi)采耗用內(nèi)購(gòu)成品油的消費(fèi)稅返還政策和成品油生產(chǎn)耗用自產(chǎn)成品油免征消費(fèi)稅政策。

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