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　　歐盟近日設(shè)立新規(guī),，要求大型跨國(guó)企業(yè)公開(kāi)在每個(gè)成員國(guó)的真實(shí)收入情況,，上繳應(yīng)繳稅款，進(jìn)一步限制其濫用“避稅天堂”,。打擊大型跨國(guó)企業(yè)避稅的問(wèn)題已經(jīng)成為全球最重要的經(jīng)濟(jì)日程之一,。為追求利潤(rùn)的最大化,，大型跨國(guó)企業(yè)發(fā)展的無(wú)國(guó)籍趨勢(shì)日益平常，所謂“超國(guó)家型公司”的發(fā)展也在不斷對(duì)監(jiān)管者提出新的要求,。

　　歐盟12日宣布將實(shí)行新規(guī),，加大對(duì)大型跨國(guó)企業(yè)避稅的打擊力度,。根據(jù)新規(guī)，在歐洲經(jīng)營(yíng)的大企業(yè)將必須公開(kāi)在28個(gè)歐盟成員國(guó)的收入情況,。歐盟委員會(huì)表示,，新規(guī)將適用于全球所有銷售額達(dá)到或超過(guò)7.5億歐元（約合10.7億美元）并在歐盟從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)，預(yù)計(jì)新規(guī)將涉及6000家企業(yè),，包括1000家亞洲企業(yè),。

　　根據(jù)歐盟設(shè)立的新規(guī)，符合要求的大型跨國(guó)企業(yè)必須披露在每一個(gè)歐盟成員國(guó)的總銷售額,、商業(yè)活動(dòng)性質(zhì),、稅前利潤(rùn)、納稅情況和累積利潤(rùn)等信息,。這些數(shù)據(jù)還將會(huì)在企業(yè)的網(wǎng)站上披露,。這意味著這些信息不僅將會(huì)被披露給監(jiān)管機(jī)構(gòu)，公眾也將能接觸到這些信息,。

　　歐盟金融事務(wù)專員喬納森·希爾表示,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)產(chǎn)生的區(qū)域繳納稅款。歐盟每年因大型跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)所損失的稅收高達(dá)500億至700億歐元,。歐盟設(shè)立的新規(guī)定,，將通過(guò)一種簡(jiǎn)單合理的方式令大型跨國(guó)企業(yè)的稅務(wù)事宜更加負(fù)責(zé)，卻又不必?fù)p傷其競(jìng)爭(zhēng)力,。

　　歐盟12日還承諾,，將建立一個(gè)歐盟范圍內(nèi)的“避稅天堂黑名單”，即歐盟稱為“不遵守稅收管理標(biāo)準(zhǔn)的司法管轄區(qū)”,。但一些分析人士認(rèn)為,，考慮到部分歐盟成員國(guó)和所謂“避稅天堂”地區(qū)之間的緊密聯(lián)系，這將是一個(gè)敏感的話題,，實(shí)行的難度可想而知,。

　　有分析認(rèn)為，歐盟打擊大型企業(yè)避稅的新規(guī)影響廣泛,，不少大型跨國(guó)企業(yè)預(yù)計(jì)均將面臨更大的壓力,，需要在其運(yùn)營(yíng)的歐盟國(guó)家繳納更多稅款。但一些商業(yè)組織認(rèn)為,，歐盟的新規(guī)或?qū)⑹挂恍┐笮涂鐕?guó)企業(yè)減少在歐洲的投資,。

　　但一些稅務(wù)維權(quán)人士對(duì)歐盟的新規(guī)表示了失望，認(rèn)為新規(guī)只要求大型跨國(guó)企業(yè)公布在歐盟成員國(guó)的利潤(rùn)情況,，這就意味著它們?nèi)匀贿€有機(jī)會(huì)在其他地方隱藏其利潤(rùn),；新規(guī)或許僅僅是意味著大型跨國(guó)企業(yè)將避稅問(wèn)題轉(zhuǎn)向其他監(jiān)管較松的地區(qū)。稅務(wù)體系需要真正的改革,，而不是零敲碎打的方式進(jìn)行,。

　　歐盟委員會(huì)副主席瓦爾季斯·東布羅夫斯基斯表示，此次通過(guò)設(shè)立新規(guī),，顯示出歐盟在打擊大型跨國(guó)企業(yè)避稅方面正走在世界的前列,。東布羅夫斯基斯的表態(tài)再次強(qiáng)調(diào)了近年來(lái)歐盟打擊大型跨國(guó)企業(yè)避稅的積極姿態(tài)。

　　歐盟近年不斷通過(guò)各項(xiàng)措施加大對(duì)大型企業(yè)避稅和稅務(wù)欺詐行為的打擊力度,，頻頻向相關(guān)政府和企業(yè)施壓,，每年因此消耗數(shù)十億歐元的財(cái)政預(yù)算,。歐盟認(rèn)為，類似的逃稅行為不僅令稅務(wù)收入大量損失,，還在歐盟成員國(guó)吸引投資方面造成了不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,。

　　歐盟在稅務(wù)信息自動(dòng)交換方面尤其希望走在前列，并呼吁歐盟的國(guó)際伙伴也能在此方面加快腳步,。歐盟去年和瑞士簽訂了稅務(wù)信息自動(dòng)交換協(xié)議,，2018年雙方將首次交換稅務(wù)數(shù)據(jù)，其中包括居民和企業(yè)的稅務(wù)數(shù)據(jù),。歐盟還在努力向歐洲許多其他“避稅天堂”施壓,，如與安道爾、列支敦士登,、圣馬力諾和摩納哥等國(guó)家進(jìn)行磋商,，希望建立類似的稅務(wù)信息自動(dòng)交換協(xié)議。

　　歐洲監(jiān)管機(jī)構(gòu)一方面不斷完善稅收體制與國(guó)際合作,，試圖封堵大型跨國(guó)企業(yè)避稅的渠道,，另一方面也在不斷針對(duì)大型企業(yè)進(jìn)行“秋后算賬”。

　　美國(guó)科技巨頭谷歌公司1月份被英國(guó)政府要求補(bǔ)繳稅款,。谷歌與英國(guó)政府達(dá)成協(xié)議,，同意為過(guò)去十年在英國(guó)的商業(yè)活動(dòng)補(bǔ)交1.85億美元稅款。英國(guó)國(guó)內(nèi)一些政商界人士表示,，谷歌在英國(guó)一年的銷售額和利潤(rùn)巨大,，但是繳納的稅款卻與之不成比例。2月底,，法國(guó)政府也要求谷歌補(bǔ)繳16億歐元稅款,。意大利財(cái)稅警察1月份也披露，谷歌涉嫌在意大利逃稅2.27億美元,。

　　蘋果公司近年來(lái)也受到歐盟以及歐洲多國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的稅務(wù)調(diào)查,。歐盟早在2014年就發(fā)起了針對(duì)蘋果在愛(ài)爾蘭避稅問(wèn)題的調(diào)查。意大利稅務(wù)部門近期也與蘋果達(dá)成協(xié)議,，蘋果同意補(bǔ)繳3.18億歐元稅款,，以結(jié)束相關(guān)的稅務(wù)調(diào)查。

　　歐盟去年10月還裁定星巴克和菲亞特克萊斯勒公司與個(gè)別成員國(guó)達(dá)成的稅收協(xié)議違反歐盟反競(jìng)爭(zhēng)法規(guī),，要求其補(bǔ)繳2000萬(wàn)至3000萬(wàn)歐元稅款,。

　　追捕“企業(yè)逃兵”

　　近年來(lái)，外界對(duì)于大型跨國(guó)企業(yè)利用稅務(wù)體系漏洞避稅的指責(zé)不斷加深,。一些大型跨國(guó)企業(yè)將總部設(shè)在稅收較低的國(guó)家,，但是大部分業(yè)務(wù)都在總部所在國(guó)以外運(yùn)營(yíng)。稅務(wù)維權(quán)人士一直主張,，大型跨國(guó)企業(yè)應(yīng)公開(kāi)在每個(gè)國(guó)家的盈利情況,，從而避免其將獲利轉(zhuǎn)移至低稅負(fù)或零稅負(fù)國(guó)家,。

　　據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）估計(jì)，每年各國(guó)政府因?yàn)槠髽I(yè)避稅損失的收入高達(dá)1000億至2400億美元,，大概為全球總稅收的4%至10%,，蘋果、臉譜和亞馬遜等大型跨國(guó)企業(yè)的納稅最小化策略是造成稅收流失的重要原因,。

　　一些批評(píng)的聲音認(rèn)為，大型企業(yè)避稅不僅影響政府的財(cái)政收入,，影響公眾利益,，還造成了不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，對(duì)于辛苦經(jīng)營(yíng),、在本地依法納稅的中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)尤其不公平,。歐盟稅務(wù)專員皮埃爾·莫斯科維奇稱，目前歐洲小型企業(yè)總體稅務(wù)負(fù)擔(dān)比跨國(guó)企業(yè)高30%,。

　　2014年,，盧森堡稅務(wù)丑聞爆發(fā)，更是引發(fā)外界對(duì)企業(yè)稅務(wù)政策的大討伐,。丑聞披露,，盧森堡稅務(wù)機(jī)構(gòu)涉嫌簽署“甜心協(xié)議”，幫助超過(guò)300家跨國(guó)企業(yè)節(jié)省大筆稅金,，其中包括百事,、宜家、微軟和亞馬遜等大型跨國(guó)企業(yè),。而這可能并非個(gè)案,。據(jù)法新社報(bào)道，大型跨國(guó)企業(yè)與類似盧森堡這樣的國(guó)家達(dá)成所謂的“甜心協(xié)議”,，這些企業(yè)將利潤(rùn)從其他國(guó)家轉(zhuǎn)移至這些避稅天堂后,，稅率甚至低至2%。

　　最早誕生的一批大型跨國(guó)公司往往普遍存在這樣的做法,，通過(guò)把海外市場(chǎng)的營(yíng)業(yè)收入支付給瑞士,、盧森堡、開(kāi)曼群島或新加坡等低稅率區(qū)域注冊(cè)成立的控股公司,，使總計(jì)數(shù)萬(wàn)億美元的資金保存在海外,。

　　這些“無(wú)國(guó)籍收入”正日益令全球監(jiān)管部門不安。不僅是歐洲國(guó)家,，美國(guó)近年來(lái)也在持續(xù)推出新措施加大對(duì)跨國(guó)企業(yè)避稅的打擊力度,。美國(guó)總統(tǒng)奧巴馬把在海外囤積資金的公司稱為美國(guó)的“企業(yè)逃兵”。有調(diào)查數(shù)據(jù)顯示,，美國(guó)數(shù)百家大型企業(yè)在海外藏匿的資金高達(dá)2.1萬(wàn)億美元,。如果僅是把蘋果的海外資產(chǎn)帶回美國(guó),，美國(guó)稅收部門可對(duì)其征收的稅款就達(dá)到近600億美元。

　　打擊大型企業(yè)的避稅問(wèn)題頻頻成為各個(gè)國(guó)家和地區(qū),，以及國(guó)際機(jī)構(gòu)關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題,，國(guó)際合作也在加速推進(jìn)。在國(guó)際貨幣基金組織（IMF）和世界銀行上周舉行的春季年會(huì)上,，打擊避稅的問(wèn)題也是各方討論的熱點(diǎn),。IMF和世界銀行表示，廣泛的避稅問(wèn)題也正在成為全球經(jīng)濟(jì)的威脅因素之一,，打擊避稅行動(dòng)將有利于加強(qiáng)財(cái)政和提振經(jīng)濟(jì),。

　　在上周的二十國(guó)集團(tuán)（G20）財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議上，歐洲的五個(gè)主要國(guó)家也呼吁建立一個(gè)“避稅天堂黑名單”,，即那些不愿意配合其他國(guó)家公布和交換稅務(wù)信息的國(guó)家和地區(qū),，得到了各國(guó)的積極響應(yīng)。

　　中國(guó)財(cái)政部長(zhǎng)樓繼偉在會(huì)后回答有關(guān)G20成員打擊避稅的問(wèn)題時(shí)說(shuō),，G20成員致力于及時(shí),、廣泛地落實(shí)應(yīng)對(duì)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目，在此次會(huì)議上G20強(qiáng)烈重申有效,、廣泛落實(shí)國(guó)際公認(rèn)透明度標(biāo)準(zhǔn)的重要性,，并號(hào)召所有尚未承諾在2017年或2018年前落實(shí)稅收情報(bào)自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)國(guó)家做出承諾，并簽署多邊稅收行政互助公約,。根據(jù)公報(bào),，OECD與G20成員將在7月舉行的下一次財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議之前制定客觀標(biāo)準(zhǔn)，用于識(shí)別在稅收透明度方面不合作的轄區(qū),。

　　G20領(lǐng)導(dǎo)人2013年9月背書(shū)并委托經(jīng)合組織,，啟動(dòng)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目國(guó)際稅改項(xiàng)目，該項(xiàng)目被稱為百年來(lái)稅收體系最大改革,，旨在修改國(guó)際稅收規(guī)則,、遏止國(guó)際逃避稅行為，規(guī)范國(guó)際商貿(mào)投資環(huán)境,，目前有60多個(gè)國(guó)家參與,。在2015年11月舉行的安塔利亞峰會(huì)上，二十國(guó)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人正式批準(zhǔn)了稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目最終方案,。

　　同時(shí),，發(fā)展中國(guó)家也在更多地參與到打擊跨國(guó)企業(yè)避稅的國(guó)際稅務(wù)談判中來(lái)。IMF,、OECD,、聯(lián)合國(guó)及世界銀行19日聯(lián)合宣布成立稅收合作平臺(tái)，以加大各方在全球稅收事務(wù)方面的合作，并幫助發(fā)展中國(guó)家打擊避稅,、逃稅等行為,。該平臺(tái)的主要任務(wù)就是向發(fā)展中國(guó)家提供稅收方面的專業(yè)建議，將定期討論國(guó)際稅收標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行,，加大對(duì)各國(guó)在稅收問(wèn)題方面的技術(shù)支持,，并促進(jìn)在實(shí)務(wù)和研究領(lǐng)域的信息共享。

　　今年年初OECD為打擊大型企業(yè)避稅達(dá)成一項(xiàng)廣泛協(xié)議也顯示出打擊企業(yè)避稅行動(dòng)的合作不斷加速,。31個(gè)OECD成員1月27日簽署協(xié)議,，承諾將共享跨國(guó)企業(yè)信息，增加信息透明度,，共同打擊企業(yè)避稅行為,。根據(jù)協(xié)議，跨國(guó)企業(yè)必須向每一個(gè)開(kāi)展業(yè)務(wù)的國(guó)家報(bào)告收入和稅務(wù)情況,，并且這一信息還將分享給其他簽署協(xié)議的國(guó)家。各方將從2017年開(kāi)始交換稅務(wù)信息,。這31個(gè)成員包括澳大利亞,、英國(guó)、法國(guó),、日本,、智利、盧森堡,、墨西哥和瑞士等國(guó),。

　　“超國(guó)家型公司”崛起

　　歐盟一再加碼大型跨國(guó)企業(yè)避稅行為打擊力度，凸顯出“超國(guó)家型公司”崛起的時(shí)代中,，監(jiān)管部門在不斷調(diào)整適應(yīng),，大型企業(yè)通過(guò)去國(guó)籍化實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化帶來(lái)的挑戰(zhàn)。

　　簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō),，“超國(guó)家型公司”是指一些實(shí)際上沒(méi)有國(guó)籍的公司,。商務(wù)戰(zhàn)略專家伊夫·多茲、何塞·桑托斯和彼得·威廉森在2001年一本書(shū)中創(chuàng)造該詞,。當(dāng)時(shí)這還是一個(gè)剛剛出現(xiàn)的現(xiàn)象,，但在當(dāng)下，一家企業(yè)切斷與國(guó)家的生命聯(lián)系已十分平常,。

　　對(duì)于一家大型跨國(guó)公司來(lái)說(shuō),，其法定地址可能被安排在一國(guó)，企業(yè)管理部門被安排在另一國(guó),，但大部分金融資產(chǎn)可能被安排在第三國(guó),，至于行政人員則可能安排地更加分散。

　　新美國(guó)基金會(huì)高級(jí)研究員帕拉格·康納在美國(guó)《外交政策》上撰文指出，世界進(jìn)入這樣時(shí)代,，最強(qiáng)有力的是供求法則,，而不是國(guó)籍的限制?？导{列舉了埃森哲公司為例,。埃森哲公司是年收入數(shù)百億美元的世界最大咨詢公司之一，前身是上世紀(jì)五十年代的一個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所的小部門,。后來(lái)其業(yè)務(wù)偏離了美國(guó)式路徑,，在世界各地開(kāi)展業(yè)務(wù)，這令其享有諸多好處：更少的稅收,，更廉價(jià)的勞動(dòng)力以及不那么繁瑣的法規(guī),。2001年上市時(shí)，這家公司已經(jīng)成為一家瑞士控股的特許經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò),。公司在百慕大注冊(cè)并一致維持到2009年,，隨后又把注冊(cè)地轉(zhuǎn)移到了愛(ài)爾蘭這個(gè)低稅收行政區(qū)。該公司目前37.3萬(wàn)員工分散在55個(gè)國(guó)家的200多個(gè)城市,。咨詢師空降至各地從事被委托的工作,，人力資源部門確保雇員不會(huì)在項(xiàng)目所在地停留過(guò)久，從而避免了麻煩的居民身份問(wèn)題,。

　　埃森哲公司的發(fā)展經(jīng)歷與?？松梨凇⒙?lián)合利華,、貝萊德,、匯豐銀行和DHL等大型跨國(guó)公司的發(fā)展歷程均相類似。這些企業(yè)選擇人員安置,、工廠行政辦公樓或銀行賬戶場(chǎng)所的依據(jù),，是看哪里的法規(guī)更加友好、資源更加豐富,，以及運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)更加便利,。

　　杜克大學(xué)的學(xué)者加里·杰羅菲指出，去國(guó)家化如今是指企業(yè)把不同地方的能力要素組合成它們的全球價(jià)值鏈,，從而為企業(yè)帶來(lái)成功,，這使企業(yè)沒(méi)有把主要精力集中在制造產(chǎn)品上，而是擅長(zhǎng)在任何需要的地方獲得形成“超國(guó)家型公司”所需的物理要素,。

　　歐盟金融服務(wù)專員希爾勛爵表示,，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展取決于公平的稅收制度以及適用于個(gè)人和企業(yè)的原則。但是今天,，與僅在一國(guó)經(jīng)營(yíng)的公司相比,，一些跨國(guó)公司利用復(fù)雜的稅務(wù)安排，可少支付接近三分之一的稅收。

　　大型跨國(guó)公司的無(wú)國(guó)籍狀態(tài)正日益明顯,，根據(jù)企業(yè)總部所在地的位置對(duì)“超國(guó)家型公司”進(jìn)行征稅的想法早已不合時(shí)宜,。這些大型企業(yè)也正在對(duì)監(jiān)管者提出更高的要求。

　　大型企業(yè)的這種發(fā)展趨勢(shì)正在引領(lǐng)監(jiān)管部門的步伐,。例如,，2008金融危機(jī)后，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了多德-弗蘭克法案,，以避免“銀行大而不能倒”的風(fēng)險(xiǎn)卷土重來(lái),。目前，全球最大的10家銀行仍控制著全世界受管理資產(chǎn)的幾乎50%,。

　　康納表示,，“超國(guó)家型公司”不僅通過(guò)去國(guó)際化實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，而且也將動(dòng)搖“全球超級(jí)大國(guó)”的定義,。在影響力方面,，超大型企業(yè)可能超過(guò)所有國(guó)家。以美國(guó)蘋果公司為例,，其手中持有的現(xiàn)金已經(jīng)超過(guò)世界上三分之二國(guó)家的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值,。

　　而隨著“超國(guó)家型公司”出現(xiàn)并變成一種平常現(xiàn)象,，以及在不斷發(fā)展的信息技術(shù)的推動(dòng)下，“超國(guó)家型公司”正出現(xiàn)新的發(fā)展方向,，正從“無(wú)國(guó)籍狀態(tài)”走向“虛擬狀態(tài)”,，將其存在及運(yùn)轉(zhuǎn)完全轉(zhuǎn)移到云端。

　　風(fēng)險(xiǎn)投資公司安德烈森-霍洛維茨公司合伙人巴拉杰·斯利尼瓦桑曾在2013年發(fā)布備受爭(zhēng)議的談話,，認(rèn)為硅谷正變得比華爾街和美國(guó)政府更有權(quán)勢(shì),，而最終硅谷也可能會(huì)消失，即形成由技術(shù)加以管理,、最終置身美國(guó)之外的選擇性加入的社會(huì),。這種設(shè)想即是，由于社會(huì)群體越來(lái)越多地存在于互聯(lián)網(wǎng)之中,，企業(yè)及其運(yùn)轉(zhuǎn)甚至可以轉(zhuǎn)移到云端,。

　　分析指出，可以肯定的是,，無(wú)國(guó)籍公司符合一條規(guī)則,，即永遠(yuǎn)存在利潤(rùn)更高、監(jiān)管手段更友好,，以及機(jī)遇更豐富的地方可以前往,。就這一點(diǎn)來(lái)看，出現(xiàn)脫離地域限制和利用云端力量的“超國(guó)家型公司”或許不可避免。