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北京證監(jiān)局1月18日發(fā)布《關(guān)于做好北京轄區(qū)資本市場2021年年報審計工作的通知》（以下簡稱《通知》），對北京轄區(qū)上市公司和掛牌公司（以下統(tǒng)稱公眾公司）以及公司債券發(fā)行人2021年年報審計工作做出具體要求,。
《通知》指出,，各會計師事務(wù)所高度重視年報審計工作，完善年審工作機制,，提升風(fēng)險合規(guī)意識,，做好審計風(fēng)險評估與應(yīng)對，勤勉盡責(zé),，有效防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險,，促進提升審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。同時,，要加強收入,、重大非常規(guī)交易、資產(chǎn)減值,、關(guān)聯(lián)交易,、會計差錯,、資金占用和違規(guī)擔保等重點領(lǐng)域的審計。
高度重視年報審計工作
《通知》指出,，會計師事務(wù)所是資本市場最重要的中介機構(gòu)之一,，在保障市場主體財務(wù)信息披露質(zhì)量、優(yōu)化資源要素配置,、保護投資者合法權(quán)益方面發(fā)揮著重要作用,。黨中央、國務(wù)院歷來高度重視會計師事務(wù)所監(jiān)管,，就加強監(jiān)管,、提高違法成本、嚴懲重罰審計違法行為,、規(guī)范財務(wù)審計秩序等作出重要批示,。世紀疫情沖擊下，我國經(jīng)濟發(fā)展面臨需求收縮,、供給沖擊,、預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力，外部環(huán)境更趨復(fù)雜嚴峻和不確定,，部分企業(yè)經(jīng)營困難,、風(fēng)險積聚，年報審計將面臨新的挑戰(zhàn),。
各會計師事務(wù)所要高度重視,，認真領(lǐng)會財政部、國務(wù)院國資委,、銀保監(jiān)會和證監(jiān)會四部委聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則切實做好企業(yè)2021年年報工作的通知》等文件精神,，完善年審工作機制，提升風(fēng)險合規(guī)意識,，做好審計風(fēng)險評估與應(yīng)對,，勤勉盡責(zé)，有效防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險,，促進提升審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量,。
各會計師事務(wù)所首席合伙人,、質(zhì)量管理合伙人,、審計業(yè)務(wù)主管合伙人等關(guān)鍵管理人員要切實履行職責(zé)，采取有效措施建立健全質(zhì)量管理體系,，審慎承接高風(fēng)險審計客戶,，加強對審計業(yè)務(wù)獨立性、人員委派,、執(zhí)業(yè)過程,、質(zhì)量復(fù)核,、技術(shù)咨詢等方面的管控，加強對重點項目的資源投入和跟蹤管理,，切實發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用,。
持續(xù)強化風(fēng)險意識和質(zhì)量管理水平
《通知》提出，要強化風(fēng)險與合規(guī)意識,，堅守誠信獨立客觀公正底線,。各會計師事務(wù)所應(yīng)在執(zhí)業(yè)過程中不斷強化風(fēng)險與合規(guī)意識。尤其是備案制后首次從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的事務(wù)所,，要充分認識證券市場執(zhí)業(yè)風(fēng)險,、監(jiān)管形勢和法律責(zé)任。具體強化以下四方面工作：
一是要強化風(fēng)險意識,，以證券審計行政處罰及民事訴訟案件為鑒,，持續(xù)加強專業(yè)能力建設(shè)，將風(fēng)險意識貫穿執(zhí)業(yè)始終,，結(jié)合監(jiān)管風(fēng)險提示,，系統(tǒng)把握審計執(zhí)業(yè)風(fēng)險，審慎承接風(fēng)險項目,，精準劃分項目風(fēng)險分類,，加強風(fēng)險管控水平。
二是要強化合規(guī)意識,，守牢執(zhí)業(yè)底線,，充分認識《證券法》賦予的法律職責(zé)和對應(yīng)的法律責(zé)任，對擬承接業(yè)務(wù)要把好入口關(guān),，量力而為,；對已承接業(yè)務(wù)要把好過程關(guān)，盡力而為,，執(zhí)業(yè)過程中要嚴格遵守《證券法》《中國注冊會計師審計準則》《企業(yè)會計準則》及相關(guān)監(jiān)管規(guī)則的要求和內(nèi)部制度要求,。
三是要強化投資者保護意識，建立健全投資者保護機制,，嚴格按照有關(guān)要求提取職業(yè)風(fēng)險基金或購買職業(yè)保險,，提升自身風(fēng)險承受能力。
四是要強化獨立性管理,，按照職業(yè)道德守則中獨立性相關(guān)要求,，制定完善審計業(yè)務(wù)獨立性政策和程序并嚴格對照執(zhí)行，對關(guān)鍵審計合伙人在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一進行輪換,，加大對近三年攜帶客戶加入本所的執(zhí)業(yè)人員的輪換力度,，并對輪換實施情況進行監(jiān)控。
《通知》同時指出,，各會計師事務(wù)所要加強項目全流程質(zhì)量管理,，確保2021年年審質(zhì)量,，具體要做好以下四方面工作：
一是業(yè)務(wù)承接方面，恰當評價擬承接公眾公司和公司債券發(fā)行人等審計客戶的風(fēng)險情況,，結(jié)合自身專業(yè)勝任能力,，審慎做出承接決策。尤其是對于存在連續(xù)換所,、年報審計期間臨時換所等異常換所情形的客戶,，總所要充分考慮質(zhì)量管理合伙人就公司風(fēng)險及審計機構(gòu)勝任能力發(fā)表的專業(yè)意見，作出恰當?shù)某薪記Q策,。
二是人員委派方面,，統(tǒng)一委派滿足獨立性要求、具備專業(yè)勝任能力,、誠信記錄良好的執(zhí)業(yè)人員擔任公眾公司和公司債券發(fā)行人年報審計項目的合伙人及簽字注冊會計師,，并確保其投入充足時間；對于近三年被采取行政處罰,、正被立案調(diào)查或被采取2次以上行政監(jiān)管措施的執(zhí)業(yè)人員,，應(yīng)采取嚴格措施評價其專業(yè)勝任能力和獨立性，審慎委派其擔任項目合伙人和簽字注冊會計師,，并加強質(zhì)量管理與復(fù)核力度,。
三是質(zhì)量復(fù)核方面，統(tǒng)一委派具有相關(guān)行業(yè)經(jīng)驗和適當層級的人員擔任項目質(zhì)量管理復(fù)核人,，全程督導(dǎo)審計項目組規(guī)范執(zhí)業(yè),，按照項目風(fēng)險分類情況，采取針對性措施防范質(zhì)量風(fēng)險,。事務(wù)所應(yīng)保持項目合伙人和質(zhì)量管理復(fù)核人的職責(zé)相互分離,，并采取有效措施保證質(zhì)量管理復(fù)核人的權(quán)力。對于備案制后首次從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的事務(wù)所,，首席合伙人,、質(zhì)量管理合伙人要對公眾公司和公司債券發(fā)行人審計項目“親自抓”，提高執(zhí)業(yè)謹慎,，嚴防串通舞弊,、嚴管執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
四是技術(shù)咨詢方面,，要求審計項目組對審計中的重大事項和疑難問題執(zhí)行技術(shù)咨詢并對照書面咨詢意見執(zhí)行審計工作,，存在重大分歧的，應(yīng)在審計底稿中詳細記錄分歧解決過程并經(jīng)質(zhì)量管理合伙人復(fù)核,，必要時經(jīng)專業(yè)委員會復(fù)核后出具審計意見,。事務(wù)所要確定必要咨詢事項清單，統(tǒng)一技術(shù)標準和咨詢答復(fù)口徑,，并跟蹤監(jiān)控技術(shù)咨詢和分歧解決機制的落實情況,。
加強重點風(fēng)險領(lǐng)域?qū)徲?/strong>
《通知》提出，各會計師事務(wù)所應(yīng)以問題為導(dǎo)向,，保持必要的職業(yè)懷疑,，勤勉盡責(zé)，加強收入審計,、重大非常規(guī)交易審計,、資產(chǎn)減值審計、關(guān)聯(lián)交易審計,、會計差錯審計,、審計意見及其披露、資金占用和違規(guī)擔保審計等重點風(fēng)險領(lǐng)域的公眾公司年報審計工作,，設(shè)計并執(zhí)行恰當?shù)娘L(fēng)險應(yīng)對措施,，強化質(zhì)量管理復(fù)核，用好技術(shù)咨詢和分歧解決機制,。
一是收入審計,。充分了解公司收入構(gòu)成，特別是貿(mào)易業(yè)務(wù),、代理業(yè)務(wù),、資產(chǎn)銷售、新業(yè)務(wù)模式下的收入是否存在特別風(fēng)險,，相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計,、執(zhí)行是否有效；重點關(guān)注仍處在業(yè)績承諾期的子公司收入的真實性,，對資金流,、貨物流、票據(jù)流進行更為嚴格的檢查,，并采取非常規(guī)審計程序應(yīng)對收入舞弊風(fēng)險;結(jié)合新收入準則相關(guān)要求,，恰當判斷收入確認時點、確認方法,、確認金額是否準確,；結(jié)合退市規(guī)定，對扣非前后凈利潤孰低者為負的公司恰當出具收入專項核查意見,。
二是重大非常規(guī)交易審計,。充分了解處置非流動資產(chǎn)或子公司、政府補助,、債務(wù)重組及其他營業(yè)外收支等重大非常規(guī)交易的交易背景,、性質(zhì)，重點關(guān)注交易模式是否存在明顯異常,，交易相關(guān)資產(chǎn),、負債風(fēng)險報酬是否轉(zhuǎn)移,，恰當評價相關(guān)交易的商業(yè)理由，復(fù)核交易涉及的會計估計是否存在偏向,，執(zhí)行會計分錄測試,，確保相關(guān)交易按照其交易實質(zhì)反映在財務(wù)報表中。對于高度復(fù)雜,、臨近會計期末發(fā)生的重大非常規(guī)交易保持職業(yè)懷疑,，關(guān)注公司會計處理是否恰當，設(shè)計并實施進一步的審計程序應(yīng)對相關(guān)重大錯報風(fēng)險,，如交易真實性存疑,、公司會計處理不恰當，應(yīng)充分考慮對審計意見的影響,。
三是資產(chǎn)減值審計,。結(jié)合減值跡象對資產(chǎn)減值的充分性保持合理懷疑，有效識別及應(yīng)對資產(chǎn)減值相關(guān)重大錯報風(fēng)險,；對于公司本期發(fā)生的重大減值事項,，如重大金融資產(chǎn)減值、商譽減值等,，了解公司如何作出資產(chǎn)減值相關(guān)估計,，復(fù)核相關(guān)會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)，評價資產(chǎn)減值相關(guān)會計估計方法的恰當性以及是否得到一貫運用,，充分識別公司利用會計估計變更操縱利潤的跡象并作出恰當?shù)膶徲嫅?yīng)對,。
四是關(guān)聯(lián)交易審計。結(jié)合公司及其環(huán)境,、內(nèi)部控制情況,，有效識別、評估及應(yīng)對關(guān)聯(lián)交易相關(guān)重大錯報風(fēng)險,。重點關(guān)注關(guān)聯(lián)方認定及披露的完整性,，關(guān)聯(lián)交易的必要性、合理性和公允性,，關(guān)聯(lián)交易決策程序的合規(guī)性等,，設(shè)計并實施恰當?shù)膶徲嫵绦颍詰?yīng)對關(guān)聯(lián)方資金占用和違規(guī)擔保,、虛構(gòu)交易調(diào)節(jié)利潤,、利益輸送、關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化等風(fēng)險,。
五是會計差錯審計,。重點關(guān)注收入、資產(chǎn)減值、成本費用,、重大非常規(guī)交易相關(guān)的會計差錯更正的性質(zhì),、時間及影響，保持職業(yè)懷疑,，結(jié)合本期及前期已獲取的或與前任注冊會計師溝通后獲取的審計證據(jù),，充分識別公司利用會計差錯更正操縱利潤的跡象,，審慎判斷相關(guān)會計處理是否恰當,、披露是否充分，恰當應(yīng)對會計差錯更正相關(guān)重大錯報風(fēng)險,；前期確實存在重大會計差錯的,，應(yīng)關(guān)注公司會計基礎(chǔ)工作是否薄弱、相關(guān)內(nèi)控是否缺失,，并考慮對本期內(nèi)部控制審計意見的影響,，同時按照《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第19號——財務(wù)信息的更正及相關(guān)披露（2020修訂）》的要求，對更正后的財務(wù)報表進行全面審計或?qū)ο嚓P(guān)更正事項進行專項鑒證,。
六是審計意見及其披露,。詳細核實前期非標事項是否取得進展，恰當判斷相關(guān)事項對本期財務(wù)報表的影響,，如果相關(guān)事項仍具有重大影響,，應(yīng)當發(fā)表非無保留意見，不能以帶強調(diào)事項的無保留意見代替非無保留意見,；如果相關(guān)事項仍具有廣泛影響,，應(yīng)當發(fā)表無法表示意見或否定意見。同時,，應(yīng)按照《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則14號——非標準審計意見及其涉及事項的處理（2020修訂）》,、《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計類第1號》，針對審計意見中涉及的相關(guān)事項出具專項說明,，充分披露“錯報”,、“受限”、重要性水平,、廣泛性,、上期非標事項在本期的情況等。此外,，還應(yīng)關(guān)注關(guān)鍵審計事項的選取,、應(yīng)對、披露的恰當性,。
七是資金占用和違規(guī)擔保審計,。嚴格按照執(zhí)業(yè)準則和《會計監(jiān)管風(fēng)險提示第9號——上市公司控股股東資金占用及其審計》等勤勉盡責(zé)執(zhí)業(yè)，注意結(jié)合上市公司及其環(huán)境、內(nèi)部控制情況,、控股股東財務(wù)風(fēng)險等恰當識別和評估資金占用方面的重大錯報風(fēng)險和舞弊風(fēng)險等,，設(shè)計和執(zhí)行恰當?shù)膽?yīng)對措施，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖娨约跋嚓P(guān)結(jié)論,，按要求出具專項審核意見,。
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