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　　上海證監(jiān)局1月26日發(fā)布《會(huì)計(jì)監(jiān)管通訊》（2022年第一期），通報(bào)轄區(qū)會(huì)計(jì)監(jiān)管有關(guān)信息,。2021年，上海證監(jiān)局根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部統(tǒng)一部署以及日常監(jiān)管關(guān)注情況,，對(duì)17家會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的21個(gè)轄區(qū)上市公司審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了專(zhuān)項(xiàng)檢查，根據(jù)檢查情況,，對(duì)存在明顯執(zhí)業(yè)問(wèn)題的審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展后續(xù)處理,，并對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的5類(lèi)典型問(wèn)題進(jìn)行案例通報(bào)。同時(shí),，結(jié)合審計(jì)監(jiān)管新形勢(shì),、新情況、新要求,，上海證監(jiān)局梳理了8方面需重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域,，對(duì)2021年年報(bào)審計(jì)進(jìn)行執(zhí)業(yè)提示。

　　五類(lèi)典型問(wèn)題暴露會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)“未勤勉盡責(zé)”

　　2021年,，上海證監(jiān)局對(duì)轄區(qū)上市公司審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)檢查,，發(fā)現(xiàn)了五類(lèi)典型問(wèn)題：

　　一是導(dǎo)致非標(biāo)意見(jiàn)事項(xiàng)的判斷不夠?qū)徤鳌?/span>Z上市公司2019年被出具帶與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告。2020年度該公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況沒(méi)有發(fā)生明顯變化,，仍存在重大經(jīng)營(yíng)虧損,、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和償債壓力,，審計(jì)時(shí)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大不確定性是否消除的判斷不夠?qū)徤?，僅因債務(wù)展期導(dǎo)致逾期債務(wù)有所減少、尚處于盡調(diào)階段的增資安排等事項(xiàng),，就判斷與持續(xù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的重大不確定性已消除,，并發(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。X上市公司2020年帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告中,，僅強(qiáng)調(diào)了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生極重大影響的資產(chǎn)減值事項(xiàng),，對(duì)于其他多個(gè)涉及未決訴訟事項(xiàng)，未充分考慮和判斷相關(guān)重大不確定性和不利影響,。

　　二是貨幣資金特別風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注和應(yīng)對(duì)不足,。債券發(fā)行主體Y公司歷年來(lái)3個(gè)銀行賬戶(hù)的資金被實(shí)時(shí)、全額歸集至最終控股集團(tuán)銀行賬戶(hù),，公司將被歸集資金在財(cái)務(wù)報(bào)表“銀行存款”項(xiàng)目中列示,，對(duì)應(yīng)銀行賬戶(hù)實(shí)際余額為零。審計(jì)時(shí)已知悉上述情況,，但未有效實(shí)施銀行存款函證程序,，未審慎分析銀行存款函證確認(rèn)金額與賬面金額不一致的合理性,，未恰當(dāng)識(shí)別銀行存款列報(bào)存在的錯(cuò)報(bào)。Z上市公司境外貨幣資金占比較高,，其中境外現(xiàn)金押運(yùn)業(yè)務(wù)涉及大量替客戶(hù)臨時(shí)保管的現(xiàn)金,，業(yè)務(wù)較為特殊，錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高,，審計(jì)時(shí)主要依賴(lài)境外審計(jì)機(jī)構(gòu)工作,，缺乏必要的復(fù)核程序。針對(duì)境外押運(yùn)業(yè)務(wù)的特別風(fēng)險(xiǎn),，審計(jì)時(shí)僅獲取了境外審計(jì)機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表,，對(duì)于現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表中顯示的實(shí)際盤(pán)點(diǎn)金額與賬面余額的大額差異未開(kāi)展必要追查；部分境外銀行存款回函通過(guò)公司經(jīng)辦人員轉(zhuǎn)寄,，缺乏必要回函控制程序,，部分回函差異未合理分析原因。

　　三是收入異常情形的追查不到位,。B上市公司年報(bào)審計(jì)時(shí)已了解到重要子公司主要客戶(hù)的收入確認(rèn)依據(jù)缺失,、送貨單無(wú)經(jīng)辦人員簽字、對(duì)賬周期過(guò)長(zhǎng),、開(kāi)票明細(xì)缺少必要審核等異常情形,，但未對(duì)異常情形保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑并開(kāi)展必要追查，未查驗(yàn)收入確認(rèn)關(guān)鍵單據(jù),，導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)子公司提前確認(rèn)收入的錯(cuò)報(bào),。P上市公司貿(mào)易業(yè)務(wù)大部分是在交易所進(jìn)行現(xiàn)貨倉(cāng)單買(mǎi)賣(mài)并同時(shí)開(kāi)展期貨合約交易，公司貿(mào)易業(yè)務(wù)的毛利率常年極低,。審計(jì)時(shí)未充分關(guān)注公司頻繁買(mǎi)賣(mài)現(xiàn)貨倉(cāng)單以擴(kuò)大貿(mào)易收入規(guī)模的商業(yè)合理性,，未對(duì)公司期現(xiàn)業(yè)務(wù)的內(nèi)控有效性、運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的適當(dāng)性和合理性予以審慎判斷,。

　　四是首次承接審計(jì)業(yè)務(wù)的資源投入明顯不夠,。L上市公司年審項(xiàng)目于2020年11月首次承接，審計(jì)時(shí)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間較為有限的情況下,，未加大審計(jì)資源投入,，未有效執(zhí)行期初余額審計(jì)，對(duì)于重要業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售與收款,、采購(gòu)與付款,、存貨管理等重要內(nèi)控流程均缺乏必要的了解和關(guān)鍵控制點(diǎn)測(cè)試，函證程序,、抽樣檢查等多個(gè)基礎(chǔ)審計(jì)程序的執(zhí)行均流于形式,，未結(jié)合具體業(yè)務(wù)特征和風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施針對(duì)性審計(jì)程序。

　　五是境外重要資產(chǎn)審計(jì)程序有效性不足,。P上市公司境外在建工程,、固定資產(chǎn),、存貨等資產(chǎn)占比較高。審計(jì)時(shí)派人赴境外執(zhí)行審計(jì)程序,，但主要關(guān)注相關(guān)資產(chǎn)實(shí)物的存在性,，未對(duì)相關(guān)資產(chǎn)的完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟日J(rèn)定執(zhí)行充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,，包括：在建工程和固定資產(chǎn)審計(jì)方面,，未關(guān)注不同年度同一車(chē)間重復(fù)驗(yàn)收的情況，未獲取試生產(chǎn)報(bào)告,、投產(chǎn)量產(chǎn)報(bào)告等證明生產(chǎn)線整體已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的關(guān)鍵審計(jì)證據(jù),；未結(jié)合合同實(shí)際履行情況和期后付款情況查驗(yàn)在建工程和固定資產(chǎn)入賬金額的準(zhǔn)確性；在相關(guān)生產(chǎn)線實(shí)際產(chǎn)量遠(yuǎn)低于預(yù)計(jì)產(chǎn)能的情況下,，未充分考慮是否存在減值跡象,；未結(jié)合房屋建筑物折舊年限以及土地使用權(quán)實(shí)際使用期限恰當(dāng)判斷管理層延長(zhǎng)折舊年限的合理性。存貨審計(jì)方面,，對(duì)于監(jiān)盤(pán)難度較高的礦石存貨,，審計(jì)時(shí)高度依賴(lài)管理層的工作，缺乏獨(dú)立有效的復(fù)核程序,；對(duì)于庫(kù)齡超過(guò)2年,、品質(zhì)較低、賬面價(jià)值較高的礦石存貨未審慎判斷是否存在減值跡象,。

　　2021年年報(bào)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注八大領(lǐng)域

　　為切實(shí)做好上市公司2021年年報(bào)審計(jì)工作,，進(jìn)一步提升年報(bào)審計(jì)質(zhì)量，上海證監(jiān)局提示各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,，勤勉審慎執(zhí)業(yè),，特別關(guān)注以下風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域：

　　一是貨幣資金審計(jì)。審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注公司控股股東或?qū)嵖厝耸欠翊嬖诟弑壤蓹?quán)質(zhì)押,、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)大額資金缺口,、負(fù)面輿情,、重大訴訟等異常情形,，識(shí)別公司是否存在“存貸雙高”、大額境外資金,、與業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配的大額存款余額和發(fā)生額,、無(wú)商業(yè)合理性的大額購(gòu)銷(xiāo)交易和預(yù)付款、大額資金在期間付出期末收回,、頻繁開(kāi)立或注銷(xiāo)銀行賬戶(hù),、通過(guò)資金池等形式將資金歸集至企業(yè)集團(tuán)、復(fù)雜的理財(cái)和衍生金融合同,、資產(chǎn)負(fù)債表日后存在大額異常資金變動(dòng)等風(fēng)險(xiǎn)跡象,。對(duì)已出現(xiàn)異常情形或風(fēng)險(xiǎn)跡象的企業(yè),，審慎評(píng)估相關(guān)業(yè)務(wù)商業(yè)合理性，恰當(dāng)執(zhí)行針對(duì)性審計(jì)程序,，包括實(shí)地走訪上下游,、獲取上下游銀行流水、穿透核查資金最終使用者等,，有效識(shí)別資金管控內(nèi)控缺陷,，妥善應(yīng)對(duì)大股東及關(guān)聯(lián)方資金占用的風(fēng)險(xiǎn)。此外,，對(duì)通過(guò)資金池等形式將資金歸集至企業(yè)集團(tuán)的公司,，應(yīng)關(guān)注是否按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》的要求對(duì)貨幣資金進(jìn)行恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和披露。

　　二是收入審計(jì),。審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注貿(mào)易類(lèi)特別是融資性貿(mào)易收入,、仍處在業(yè)績(jī)承諾期的子公司收入、存在退市壓力的公司收入真實(shí)性,、合理性,，應(yīng)充分了解公司商業(yè)模式和業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，對(duì)資金流,、貨物流,、票據(jù)流進(jìn)行更為嚴(yán)格的檢查，特別對(duì)于第四季度突擊確認(rèn)收入的情形保持高度職業(yè)懷疑,，嚴(yán)防“空轉(zhuǎn)”“走單”貿(mào)易虛增收入的風(fēng)險(xiǎn),；嚴(yán)格按照新收入準(zhǔn)則要求，恰當(dāng)應(yīng)對(duì)提前確認(rèn)收入,、不當(dāng)采用總額法確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn),；結(jié)合退市規(guī)定，對(duì)扣非前后凈利潤(rùn)孰低者為負(fù)的公司恰當(dāng)出具收入專(zhuān)項(xiàng)核查意見(jiàn),，按規(guī)定扣除與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)和不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的收入,。

　　三是重大非常規(guī)交易審計(jì)。審計(jì)時(shí)應(yīng)密切關(guān)注公司是否通過(guò)重大非常規(guī)交易規(guī)避退市,，包括通過(guò)突擊確認(rèn)資產(chǎn)交易,、政府補(bǔ)助等方式增加利潤(rùn)；突擊達(dá)成明顯缺乏商業(yè)合理性,、可能附有前提條件的債務(wù)豁免協(xié)議或資產(chǎn)捐贈(zèng),，實(shí)現(xiàn)凈資產(chǎn)精準(zhǔn)轉(zhuǎn)正；破產(chǎn)重整方案實(shí)施的重大不確定性消除前,，提前確認(rèn)債務(wù)重組收益等,。審計(jì)時(shí)應(yīng)恰當(dāng)評(píng)價(jià)重大非常規(guī)交易的商業(yè)理由，復(fù)核交易涉及的會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，如交易真實(shí)性存疑,、會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng),，應(yīng)充分考慮對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。

　　四是資產(chǎn)減值審計(jì),。審計(jì)時(shí)應(yīng)結(jié)合減值跡象對(duì)資產(chǎn)減值的充分性保持合理懷疑,，恰當(dāng)應(yīng)對(duì)應(yīng)計(jì)提未計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于公司本期發(fā)生的重大資產(chǎn)減值或轉(zhuǎn)回事項(xiàng),，應(yīng)充分了解和復(fù)核公司減值估計(jì)方法的恰當(dāng)性,、前后年度一致性以及估計(jì)依據(jù)的充分性、可靠性,，不得簡(jiǎn)單利用評(píng)估專(zhuān)家工作,，嚴(yán)防公司通過(guò)當(dāng)期大額轉(zhuǎn)回前期計(jì)提金額、“洗大澡”一次性大額計(jì)提等方式濫用減值調(diào)節(jié)利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn),。

　　五是關(guān)聯(lián)交易審計(jì),。審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)公司超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易和安排及其對(duì)手方、臨時(shí)新增或交易集中的供應(yīng)商和客戶(hù)保持高度警覺(jué),，對(duì)相關(guān)交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)保持合理懷疑,，有效應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化、關(guān)聯(lián)方認(rèn)定不完整的風(fēng)險(xiǎn),。針對(duì)已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方,，重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的商業(yè)合理性、定價(jià)公允性,、決策合規(guī)性,、披露充分性，嚴(yán)防關(guān)聯(lián)方資金占用和違規(guī)擔(dān)保,、利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn),、不當(dāng)利益輸送等風(fēng)險(xiǎn)。

　　六是會(huì)計(jì)差錯(cuò)審計(jì),。審計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)前期經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào),，后任審計(jì)師應(yīng)與前任審計(jì)師充分溝通，結(jié)合本期及前期已獲取的審計(jì)證據(jù),，審慎判斷相關(guān)差錯(cuò)更正是否恰當(dāng),、披露是否充分，嚴(yán)防公司通過(guò)濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正,、混淆會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等方式調(diào)節(jié)利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn),；前期確實(shí)存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的，應(yīng)關(guān)注公司財(cái)務(wù)相關(guān)內(nèi)控是否存在缺陷,，并考慮對(duì)本期內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的影響；嚴(yán)格按照《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第19號(hào)——財(cái)務(wù)信息的更正及相關(guān)披露（2020修訂）》的要求,，對(duì)更正后的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面審計(jì)或?qū)ο嚓P(guān)更正事項(xiàng)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)鑒證,。

　　七是審計(jì)意見(jiàn)及其披露,。審計(jì)時(shí)應(yīng)嚴(yán)格判斷“錯(cuò)報(bào)”與“受限”，恰當(dāng)區(qū)分“重大性”與“廣泛性”,，深入核實(shí)上期非標(biāo)事項(xiàng)在本期是否取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展,，謹(jǐn)慎分析本期影響是否消除，恰當(dāng)判斷與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性的影響程度,，審慎發(fā)表本期審計(jì)意見(jiàn),。對(duì)于影響“重大性”事項(xiàng)，不能以帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見(jiàn)代替非無(wú)保留意見(jiàn),；對(duì)于影響“廣泛性”事項(xiàng),，不能以保留意見(jiàn)代替無(wú)法表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。同時(shí),，應(yīng)按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計(jì)類(lèi)第1號(hào)》的要求,，針對(duì)審計(jì)意見(jiàn)中涉及的相關(guān)事項(xiàng)出具專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，特別應(yīng)充分披露“受限”事項(xiàng)可能的影響金額,、未能獲取的審計(jì)證據(jù)內(nèi)容,，是否具有廣泛性的判斷過(guò)程，上期非標(biāo)事項(xiàng)在本期的情況,。

　　八是科創(chuàng)板上市公司年報(bào)審計(jì),。審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)上市后公司業(yè)績(jī)大幅下滑、與盈利預(yù)測(cè)差異較大的情形保持職業(yè)懷疑,，重點(diǎn)關(guān)注是否虛增收入及利潤(rùn),；對(duì)上市后連續(xù)虧損或者虧損大幅增加的公司，審慎評(píng)估其持續(xù)經(jīng)營(yíng)是否存在重大不確定性,，充分揭示風(fēng)險(xiǎn),。密切關(guān)注募集資金使用、募投項(xiàng)目變更情況,，恰當(dāng)出具募集資金存放與實(shí)際使用情況的鑒證報(bào)告,。恰當(dāng)關(guān)注研發(fā)投入、研發(fā)進(jìn)展是否正常,，研發(fā)費(fèi)用是否真實(shí),，會(huì)計(jì)處理是否準(zhǔn)確。