最近,財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉表示,,若要引入資本利得稅,,首先要改革目前分項(xiàng)征收的個(gè)人所得稅制度為綜合征收,將個(gè)人所有收入都算作應(yīng)稅所得,,然后作出一定的政策扣除,,實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)式征稅。筆者贊成這個(gè)觀點(diǎn),。
資本利得,,是指出售或轉(zhuǎn)讓資本性資產(chǎn)而實(shí)現(xiàn)的收益,例如證券投資,、期貨交易,、投資基金等,對(duì)資本利得征稅,,課稅對(duì)象是收益額,,由此國(guó)際上通常將資本利得稅歸入所得稅類。目前我國(guó)名義上還沒有資本利得稅,,按1998年《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》,,個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅;不過,,2009年底《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》規(guī)定“對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得,按照‘財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得’,,適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅”,,這只是對(duì)原始股所得征稅,也可看做是資本利得稅,,只不過是作為所得稅形式存在,。
我國(guó)個(gè)人所得稅開征已有30多年的歷史,
按《個(gè)人所得稅法》應(yīng)納個(gè)人所得稅的有11個(gè)項(xiàng)目,包括工資,、薪金所得;個(gè)體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)所得;對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;勞務(wù)報(bào)酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得;利息,、股息,、紅利所得;財(cái)產(chǎn)租賃所得;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得;其他所得等。對(duì)各項(xiàng)所得,,都有相應(yīng)的稅率政策,,分別計(jì)征,也即目前我國(guó)采用的是分類征收模式,,這個(gè)制度并不合理,。比如,工資只要每月超過3500元,、超過部分就應(yīng)該納稅,,稿費(fèi)每次只要超過800元,超過部分就應(yīng)該納稅,,這使得個(gè)人所得稅成為“窮人稅”,。個(gè)人所得稅綜合征收方式下,考察的是納稅人一年內(nèi)的總收入,,而非每次收入,,只有總收入達(dá)到一定富裕程度,才可能繳納個(gè)稅,。在此基礎(chǔ)上,,還可以以
“家庭”為征稅單位綜合征收。
之所以難以推出資本利得稅,,主要就是受制于目前所得稅分類征收甚至分次征收模式,。比如股民第一次交易賺了1萬元,,第二次交易卻虧了兩萬元,,那第一次是否應(yīng)該征收所得稅?在個(gè)稅分類征收或分次征收模式下,第一次就可能要征收個(gè)稅,,這顯然是不合理的,。
美國(guó)這方面的規(guī)定就比較合理,,美國(guó)稅法規(guī)定,納稅人資本損失允許在資本利得中扣除,,如果損失大于利得,,還可以從普通所得中扣除,但一年內(nèi)的扣除額以3000美元為限,,未使用的資本損失額可以無限期轉(zhuǎn)期,。要效仿美國(guó)那樣征收資本利得,顯然需要個(gè)稅綜合征收模式予以配套,,要將納稅人其所有來源,、所有項(xiàng)目的收入加總求和,一并計(jì)稅,。當(dāng)然這也引出另外一個(gè)問題,,即其他非證券資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)的損失,可能同樣要考慮抵扣收益,,這需要在完善個(gè)稅方案時(shí)統(tǒng)籌考慮,。
在個(gè)稅綜合征收模式等配套制度充分完善的基礎(chǔ)上,對(duì)投資者的股票交易征收資本利得就可順?biāo)浦弁瞥�,,這對(duì)普通股民來說并非壞消息而是福音,。如果個(gè)稅綜合征收,顯然應(yīng)該以年度收入為納稅對(duì)象,,投資者在股市若總體虧損,,就不會(huì)由此產(chǎn)生個(gè)稅,而且應(yīng)該允許投資者將股市虧損額抵扣其他收入,,對(duì)于A股市場(chǎng)虧損累累的股民來說,,如此個(gè)稅征收制度不僅不會(huì)增加投資者負(fù)擔(dān),反而會(huì)減輕投資者個(gè)稅負(fù)擔(dān),。當(dāng)然,,既然是綜合征收,對(duì)投資者在資本市場(chǎng)的收入,,也就無需區(qū)分原始股收益,、還是二級(jí)市場(chǎng)股票轉(zhuǎn)讓收益,可以一并納入納稅人的收入計(jì)算,。
目前的分類所得稅制弊端很多,,很不合理,要讓它達(dá)到調(diào)節(jié)居民收入分配差距的目的,,必須實(shí)行綜合所得稅制,,而要將資本利得納入個(gè)稅征收范圍,就必須允許投資者將投資虧損抵扣收入,,如此才能制訂公平合理的綜合稅收征管方案,。