●各國(guó)在電子商務(wù)征稅的規(guī)定上有差異,，但各國(guó)普遍贊同公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提,，電子商務(wù)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的組成部分也必須履行繳納稅款的義務(wù)。
●電商征稅有經(jīng)濟(jì)上和法律上的可行性,，但面對(duì)如此龐大的電子商務(wù)主體,，我國(guó)的稅收征收體系將承受很大壓力，與電子商務(wù)有關(guān)的稅收問(wèn)題也日漸突出,。
●應(yīng)在現(xiàn)有稅制基礎(chǔ)上對(duì)電商征稅,，避免征新稅；電子商務(wù)中的有形商品應(yīng)成為增值稅的課稅對(duì)象,；電子商務(wù)中的個(gè)人賣(mài)家可以按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定交納個(gè)人所得稅,；月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅,；對(duì)發(fā)展初期的電商實(shí)行減免稅的稅收優(yōu)惠政策,。
今年，蘇寧總裁張近東在兩會(huì)上的電商征稅提案,，以及近期美國(guó)國(guó)會(huì)參議院通過(guò)的《2013市場(chǎng)公平法案》將我國(guó)電商是否應(yīng)該征稅的問(wèn)題,，推向了輿論的風(fēng)口浪尖。電子商務(wù)作為一種新型的商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式,，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,、拓展稅源的同時(shí)，其本身具有的交易隱蔽性,、交易地點(diǎn)不確定性以及交易對(duì)象復(fù)雜性等特征,，也給我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度帶來(lái)許多難題。我國(guó)電子商務(wù)涉及的稅收問(wèn)題有哪些,？電子商務(wù)稅究竟該不該征,？如何征？我們可以從國(guó)外電商征稅中獲取哪些借鑒,？
維護(hù)稅收公平原則 電子商務(wù)應(yīng)該征稅
首先,，電商征稅可以增加國(guó)家稅收并促進(jìn)電商行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
從艾瑞咨詢的最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看,，2012年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)上的網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物交易額達(dá)到1.3萬(wàn)億元,。其中，又以C2C運(yùn)營(yíng)模式的淘寶網(wǎng)的交易額最占優(yōu)勢(shì),，保守估計(jì)為8000億元,，假設(shè)以3%稅率征稅，僅增值稅額將達(dá)到240億元,。但同時(shí),，由于電商行業(yè)缺乏必要的監(jiān)管,，成千上萬(wàn)的水貨、假貨正在瓦解著買(mǎi)方市場(chǎng)的信任,。對(duì)電商征稅既可以增加國(guó)家稅收,，又可將電商納入監(jiān)管范圍，促進(jìn)電子商務(wù)市場(chǎng)健康有序的發(fā)展,。
其次,，電商征稅是稅收公平原則的體現(xiàn)。
稅收公平原則包括征稅的普遍性和征稅的平等性,。征稅的普遍性體現(xiàn)在稅法面前人人平等,，稅法對(duì)納稅主體平等適用。征稅的平等性體現(xiàn)在橫向公平和縱向公平兩個(gè)方面,，主要強(qiáng)調(diào)依據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力和經(jīng)濟(jì)水平分配其應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù),，負(fù)擔(dān)能力相同的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的稅負(fù)，負(fù)擔(dān)能力不同的人稅負(fù)不同,。因此，為維護(hù)稅收公平原則,，電子商務(wù)應(yīng)該征稅,。
近期，美國(guó)參議院通過(guò)了《市場(chǎng)公平法案》的立法提案,，要求企業(yè)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng),、郵寄產(chǎn)品目錄、電臺(tái)和電視銷售商品時(shí),，必須向購(gòu)買(mǎi)者所在地政府交納銷售稅,。最早開(kāi)征電商稅的英國(guó)，早在2002年生效的《電子商務(wù)法》中規(guī)定,，大中型網(wǎng)店必須交納增值稅,，小型的私人網(wǎng)店也要交納一定的增值稅。新加坡是較早研究電子商務(wù)稅收問(wèn)題的國(guó)家之一,，2000年8月31日,，新加坡發(fā)布了電子商務(wù)稅收原則，明確了對(duì)電子商務(wù)所得稅和貨物勞務(wù)稅征稅的立場(chǎng),。在新加坡國(guó)內(nèi),，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銷售貨物和傳統(tǒng)貨物一樣征稅。
雖然,，各國(guó)在電子商務(wù)征稅的規(guī)定上有差異,，但各國(guó)普遍贊同公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提，電子商務(wù)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的組成部分也必須履行繳納稅款的義務(wù),，而且電子商務(wù)征稅應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持稅收中性原則和稅收公平原則,，各國(guó)普遍明確在不征收新稅的前提下對(duì)本國(guó)的電子商務(wù)進(jìn)行稅收控制,。
對(duì)電商征稅具備經(jīng)濟(jì)和法律的可行性
首先，對(duì)電商征稅在經(jīng)濟(jì)上具有可行性,。
在經(jīng)濟(jì)意義上,，電子商務(wù)必須滿足收益性、非公益性兩個(gè)條件才能被征稅,。所謂“無(wú)收益,，則無(wú)稅收”，收益性是判斷是否對(duì)電商征稅的主要依據(jù),。例如,，以C2C運(yùn)營(yíng)模式為主的淘寶網(wǎng)上，賣(mài)家主要利用網(wǎng)絡(luò)媒介將現(xiàn)實(shí)或虛擬的產(chǎn)品和服務(wù)出售給買(mǎi)家,，最終通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易獲取收益,。在電商市場(chǎng)上經(jīng)營(yíng)的商戶大多以營(yíng)利為目的，而不是將產(chǎn)生的利潤(rùn)用于公益事業(yè),，因此電子商務(wù)具有非公益性,。因此，電子商務(wù)在其經(jīng)濟(jì)能力的可承受范圍之內(nèi)完全具備征稅的經(jīng)濟(jì)條件,。
其次,，對(duì)電商征稅在法律上也具有可行性。
依照《增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第538號(hào))第1條的規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工,、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅,�,！薄稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第540號(hào))第1條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人,，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅�,！薄稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào))第2條第1款規(guī)定：“條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè),、金融保險(xiǎn)業(yè),、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè),、娛樂(lè)業(yè),、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)�,！�
這些稅收立法為對(duì)電子商務(wù)征稅提供了法律依據(jù),。電子商務(wù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)形式銷售貨物或者提供勞務(wù),，雖然其交易方式與實(shí)體經(jīng)營(yíng)有差異，但只要其交易額達(dá)到或者超過(guò)稅法規(guī)定的起征點(diǎn)就應(yīng)當(dāng)被歸于征稅范疇,，屬于我國(guó)稅收法規(guī)定的征稅范圍,。
國(guó)家稅務(wù)總局于4月1日實(shí)行的《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第30號(hào))為電商征稅提供了法律技術(shù)上的支持。隨后,，財(cái)政部等13個(gè)部門(mén)聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)電子商務(wù)健康發(fā)展有關(guān)工作的通知》(發(fā)改辦高技[2013]894號(hào)),，明確將繼續(xù)加強(qiáng)電子商務(wù)企業(yè)的稅收管理制度研究。雖然我國(guó)尚未建立專門(mén)的電子商務(wù)稅收法律制度,，有關(guān)征稅的對(duì)象,、稅率等問(wèn)題也未明確，但相關(guān)部門(mén)早在10年之前就已經(jīng)開(kāi)始對(duì)電商征稅進(jìn)行調(diào)研,，電子商務(wù)征稅在技術(shù)上沒(méi)有問(wèn)題,。目前，為促進(jìn)電商行業(yè)在發(fā)展中得到促進(jìn)和規(guī)范,，我國(guó)首部“電子商務(wù)法”已經(jīng)列入全國(guó)人大的立法日程,，該法律將確立電子商務(wù)的法律原則和定位問(wèn)題，其中當(dāng)然涉及電子商務(wù)的征稅問(wèn)題,。
當(dāng)然,，明確區(qū)分發(fā)展階段和企業(yè)類型，是財(cái)稅部門(mén)在完善與電商有關(guān)的稅收法律法規(guī)與征稅的具體措施時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮的因素,。
電商征稅面臨的困難也非常巨大
我國(guó)的電子商務(wù)市場(chǎng)整體規(guī)模巨大。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示,，2012年我國(guó)電商交易額突破8萬(wàn)億元,，同比增長(zhǎng)31.7%。雖然電商征稅有經(jīng)濟(jì)上和法律上的可行性,，但面對(duì)如此龐大的電子商務(wù)主體,，我國(guó)的稅收征收體系將承受很大壓力，與電子商務(wù)有關(guān)的稅收問(wèn)題也日漸突出,。
□電子商務(wù)征稅對(duì)傳統(tǒng)的稅收征管模式,、手段和流程提出挑戰(zhàn)。
傳統(tǒng)稅收征管是建立在對(duì)憑證,、賬冊(cè)和報(bào)表審查的基礎(chǔ)上,。電子商務(wù)在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，進(jìn)行產(chǎn)品訂購(gòu),、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付,，記錄交易流程的訂單、合同,、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在,。電子憑證可被不留痕跡地修改,，導(dǎo)致傳統(tǒng)的稅收審計(jì)失去基礎(chǔ)。
□電子商務(wù)稅收管轄和稅源管理問(wèn)題缺乏專門(mén)的規(guī)定和系統(tǒng)化的調(diào)整,。
建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)之上的電子商務(wù)沒(méi)有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所,，網(wǎng)絡(luò)交易的信息隱蔽性使得征稅主體對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和身份追蹤變得困難。按照《稅收征管法》的規(guī)定,，從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)的納稅人必須辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)登記是稅收征管的首要環(huán)節(jié),，是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立稅務(wù)聯(lián)系的開(kāi)始�,，F(xiàn)行的稅務(wù)登記是建立在工商登記的基礎(chǔ)上，而電子商務(wù)尤其是C2C經(jīng)營(yíng)模式的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)者,，很少辦理工商登記手續(xù),。
□國(guó)內(nèi)反對(duì)電商征稅的浪潮高漲。
反對(duì)者認(rèn)為,，目前電子商務(wù)市場(chǎng)上的小賣(mài)家占絕大多數(shù),，他們規(guī)模小、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)低,，店面成本的節(jié)省和稅款的節(jié)約是網(wǎng)絡(luò)店主相較實(shí)體店而言最大的優(yōu)勢(shì),。一旦開(kāi)始對(duì)電商征稅，這種經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)將消失,，電商市場(chǎng)將面臨經(jīng)營(yíng)狀況惡化的局面,，不利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和就業(yè)。
電商征稅應(yīng)采取稅收中性原則 不開(kāi)征新稅和附加稅
即使我國(guó)的電商市場(chǎng)征稅存在稅收征管困難等阻礙因素,，而且短期內(nèi)對(duì)電商征稅也將會(huì)對(duì)該行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定的負(fù)面影響,，但從該行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，未來(lái)對(duì)電商征稅是毋庸置疑的,。就此,，結(jié)合我國(guó)電商行業(yè)的背景和國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，提出如下建議：
□在現(xiàn)有稅制基礎(chǔ)上對(duì)電商征稅,，避免征新稅,。
雖然我國(guó)的電子商務(wù)起步較晚，但市場(chǎng)潛力巨大,，在發(fā)展的過(guò)程中面臨著與發(fā)達(dá)國(guó)家和部分發(fā)展中國(guó)家類似的問(wèn)題,。因此，借鑒國(guó)外積累的探索經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合本國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的基本國(guó)情對(duì)電子商務(wù)征稅是可行的,。為促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展,，應(yīng)對(duì)電商征稅采取稅收中性原則，禁止開(kāi)征新稅和附加稅,。
□完善相關(guān)流轉(zhuǎn)稅的規(guī)定,。
首先,，完善增值稅的相關(guān)規(guī)定。在以電商交易的形式銷售有形商品的情形下,，交易雙方只是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)達(dá)成了買(mǎi)賣(mài)協(xié)議,，相關(guān)的商品和勞務(wù)也需要進(jìn)行離線交換。除了交易媒介的區(qū)別外,，電子商務(wù)交易與傳統(tǒng)線下交易并沒(méi)有實(shí)質(zhì)的區(qū)別,。電子商務(wù)中的有形商品當(dāng)然可以納入《增值稅暫行條例》的規(guī)定，成為增值稅的課稅對(duì)象,。
關(guān)于數(shù)字化商品的稅收問(wèn)題,，還需要進(jìn)行深入的分析。依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法的規(guī)定,，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,，但我國(guó)目前正處于“營(yíng)改增”的試點(diǎn)階段。在不久的將來(lái),，隨著“營(yíng)改增”的全面完成,，數(shù)字化的產(chǎn)品也將被納入增值稅的征稅客體之內(nèi)。
其次,，營(yíng)業(yè)稅的完善,。營(yíng)業(yè)稅的課稅對(duì)象包括勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銷售無(wú)形資產(chǎn)的行為與傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓并沒(méi)有實(shí)質(zhì)的區(qū)別,，應(yīng)當(dāng)納入現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅征收體系。而對(duì)于勞務(wù)征稅,，則應(yīng)該考慮兩個(gè)方面：一方面,，營(yíng)業(yè)稅一般以勞務(wù)發(fā)生地為課稅地點(diǎn)。但在電商模式下,，賣(mài)方通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供勞務(wù),，具體的勞務(wù)發(fā)生地難以確定,。為此,，可以借鑒我國(guó)《合同法》中的相關(guān)規(guī)定，對(duì)采用數(shù)據(jù)電文提供勞務(wù)的,，以其主營(yíng)業(yè)地或經(jīng)常居住地為課稅地點(diǎn),。另一方面，按照行業(yè)和類別的不同,，我國(guó)現(xiàn)行的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》設(shè)置了不同的稅目和稅率,，電子商務(wù)提供勞務(wù)的形式究竟應(yīng)該歸于哪類稅目，我國(guó)的稅收相關(guān)法律并沒(méi)有明確的規(guī)定,。
再次,，對(duì)個(gè)人所得稅的完善,。在我國(guó)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè),、個(gè)體工商戶取得的各類所得都屬于個(gè)人所得稅的征收范圍。目前,，電商行業(yè)中利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的C2C個(gè)人賣(mài)家和現(xiàn)實(shí)中的個(gè)體工商戶近乎相同,。個(gè)體工商戶需要通過(guò)申請(qǐng)工商登記經(jīng)營(yíng)，而網(wǎng)絡(luò)賣(mài)家只需在電子交易平臺(tái)上注冊(cè)信息,，就可以售賣(mài)商品,。因而，對(duì)電子商務(wù)中的個(gè)人賣(mài)家可以按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定交納個(gè)人所得稅,。
□調(diào)整起征點(diǎn),，給予稅收優(yōu)惠，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展,。
目前我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)有多種運(yùn)營(yíng)模式,，規(guī)模大小不一，質(zhì)量參差不齊,。因此,，要根據(jù)電商主體的不同規(guī)模和稅負(fù)能力實(shí)行差別征稅。對(duì)電子商務(wù)市場(chǎng)主體征稅要適度,，以此鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)和保護(hù)中小企業(yè)的發(fā)展,。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》(財(cái)稅[2013]52號(hào))及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第49號(hào))規(guī)定,，增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人的小微企業(yè),，月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅,。以上關(guān)于個(gè)人和小微企業(yè)起征點(diǎn)的規(guī)定,，同樣適用于從事電子商務(wù)的個(gè)人和小微企業(yè)。同時(shí),，在立法層面上,，我國(guó)可以將電子商務(wù)征稅納入現(xiàn)行稅收征管體系，但對(duì)發(fā)展初期的電商實(shí)行減免稅的稅收優(yōu)惠政策,。
□創(chuàng)新征稅方式,。
首先，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制管理,。2010年7月實(shí)施的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》,，將我國(guó)國(guó)內(nèi)網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)送入“實(shí)名制”時(shí)代，對(duì)識(shí)別管理網(wǎng)絡(luò)商品交易主體有重要作用。
其次,，政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)與第三方的稅收征管合作,。隨著電子商務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展，第三方支付平臺(tái)開(kāi)始被廣泛應(yīng)用,。為防止稅款流失,，應(yīng)加強(qiáng)與金融機(jī)構(gòu)、第三方支付平臺(tái)的合作,，推進(jìn)第三方支付平臺(tái)代扣代繳稅款,，從源頭征稅。
再次,，加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)自身信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè),，盡快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)上客戶,、網(wǎng)上銀行等相關(guān)部門(mén)的鏈接,，從網(wǎng)絡(luò)支付入手，從源頭上解決電子商務(wù)主體身份,、交易數(shù)量與金額隱蔽化的問(wèn)題,，真正實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督和稽查�,！�