近日，央視《每周質(zhì)量報(bào)告》表示,，根據(jù)一位律師的測(cè)算結(jié)果,，自2005年1月1日至2012年12月31日，全國(guó)各類房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納的土地增值稅超過(guò)4.6萬(wàn)億元,。隨后,，華遠(yuǎn)地產(chǎn)董事長(zhǎng)任志強(qiáng)回應(yīng)稱相關(guān)報(bào)道“愚蠢無(wú)知”。
這不是媒體第一次報(bào)道有關(guān)開(kāi)發(fā)商拖欠土地增值稅現(xiàn)象,，早在2010年就有人質(zhì)疑開(kāi)發(fā)商拖欠政府土地增值稅數(shù)萬(wàn)億,。今年5月，該律師質(zhì)疑萬(wàn)科等拖欠土地增值稅至少640億元,，就曾引發(fā)市場(chǎng)嘩然,，隨后萬(wàn)科等以質(zhì)疑者誤解會(huì)計(jì)上的“預(yù)提”為“該繳不繳”回應(yīng)；但這次“舊事重提”,，透射出開(kāi)發(fā)商的回應(yīng)并未有效消除市場(chǎng)分歧,。
無(wú)須諱言，開(kāi)發(fā)商的詮釋有一定的合理性,。道理很簡(jiǎn)單,，就開(kāi)發(fā)商而言，“惡意”拖欠所面臨的邊際成本要高于誠(chéng)實(shí)納稅的邊際費(fèi)用,�,；诙愗�(fù)趨輕避重原則，開(kāi)發(fā)商少計(jì)提土地增值稅,，將增厚企業(yè)所得稅稅基,，導(dǎo)致其所承擔(dān)的邊際稅負(fù)會(huì)更高，因?yàn)橥恋卦鲋刀惻c企業(yè)所得稅相當(dāng)類似,，不同之處是前者基于項(xiàng)目本身,，而后者基于房企的整體運(yùn)營(yíng)費(fèi)用。目前土地增值稅實(shí)行四級(jí)累進(jìn)稅制,，即土地增值稅稅額=增值額×（30%,、40%、50%,、60%）-扣除項(xiàng)目金額×（0%,、5%、15%、35%）的速算扣除系數(shù),，扣除項(xiàng)目金額包括地價(jià),、開(kāi)發(fā)及房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅費(fèi)等。而目前房企應(yīng)繳的企業(yè)所得稅為25%的固定稅率,。
有研究機(jī)構(gòu)測(cè)算,，去年全國(guó)房地產(chǎn)銷售額為64456億元，其中政府和銀行去年從房地產(chǎn)獲得的收入達(dá)47917億元,，約占地產(chǎn)銷售收入的75%左右,。按照目前開(kāi)發(fā)商一般以銷售額的3%預(yù)提土地增值稅，粗略計(jì)算土地增值稅折合土地增值部分的稅率約為12%左右,，顯著低于企業(yè)所得稅25%的稅率,。何況，基于《稅收征管法》第六十四條,，納稅人不繳或少繳應(yīng)納稅款,，不僅需繳納滯納金，而且并處不繳或少繳稅款的50%以上5倍以下的罰款,。因而,，開(kāi)發(fā)商“惡意”拖欠土地增值稅不符合自身利益。
其實(shí),，土地增值稅“拖欠”問(wèn)題透射出的是該稅種自身的問(wèn)題,。目前土地增值稅實(shí)屬財(cái)產(chǎn)稅，但其卻采取流轉(zhuǎn)稅式計(jì)征方式上,，鑒于土地級(jí)差地租源自土地改變用途后單位土地上全要素生產(chǎn)率的動(dòng)態(tài)差值,，即土地增值是個(gè)持續(xù)動(dòng)態(tài)事宜。因?yàn)橥恋卦鲋刀愔饕诜慨a(chǎn)開(kāi)發(fā)和銷售環(huán)節(jié)計(jì)征,，未涉及對(duì)土地持有環(huán)節(jié)的受益權(quán)課稅問(wèn)題。
因此,，當(dāng)前市場(chǎng)就開(kāi)發(fā)商是否“拖欠”土地增值稅上的是非曲直,，穿透出以流轉(zhuǎn)稅形式計(jì)征財(cái)產(chǎn)為主的稅基，已不單是“預(yù)提”與“應(yīng)繳未繳”的專業(yè)識(shí)辨,，而是說(shuō)明土地增值稅面臨著較高的計(jì)征交易成本,，而增加了房企和稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行成本。
今后在深化財(cái)稅改革中,，可考慮對(duì)房地產(chǎn)領(lǐng)域的稅費(fèi)進(jìn)行清理整頓,。如把土地增值稅、城市房地產(chǎn)稅及附著在房地產(chǎn)稅上的各種費(fèi)用等,，合并入正在積極試點(diǎn)的房產(chǎn)稅中,，進(jìn)而以財(cái)產(chǎn)稅的形式綜合計(jì)征；畢竟，若在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和銷售環(huán)節(jié)計(jì)征了土地增值稅,，那么今后將在房產(chǎn)稅稅基評(píng)估上確定稅基上要避免重復(fù)計(jì)征,，將面臨不小的挑戰(zhàn)。
同時(shí),，若把土地增值稅等整合進(jìn)房產(chǎn)稅,，不僅可降低征稅成本，便于征管,，而且還將有助于厘清政府與市場(chǎng)邊界,，發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定作用。殊不知,，相比間接稅,，直接稅更有助于清晰政府職能，減少權(quán)力對(duì)市場(chǎng)的干預(yù),，厘清政府與市場(chǎng)的邊界,。