隨著十八屆三中全會的臨近,，有關財稅改革的話題在輿論和市場中日漸升溫,。作為下一輪整體改革切入口,，財稅改革已站上新的起點，盡管改革和政策調整任務非常艱巨,，但方向是明確的,，加之與各方面的改革相協調配合，新一輪財稅改革將會取得更多進展,。(證券日報10月30日)
對于新一輪稅收制度改革,，一些人認為推進諸多稅種改革的同時，仍然堅持以結構性減稅為主基調,。但筆者認為,，結構性減稅的紅利已經大部分釋放，今后的稅改帶來的減稅效應將逐漸變窄;稅制改革將以調整經濟結構和調整稅收負擔的結構為主,，即“雙調整”,。
首先，說結構性減稅紅利變窄,，是因為釋放結構性減稅的最大制度改革就是“營改增”,。但是從稅收本身規(guī)律和特點來看，增值稅的征稅方式是鏈條式管理,，環(huán)環(huán)相扣抵扣,、呈現封閉性特征。這一征管方式決定了一個企業(yè)或者行業(yè)繳納的增值稅稅收,，取決于這個行業(yè)整個產業(yè)鏈上稅負的繳納,，比如一個企業(yè)購進原材料支付成本100元和增值稅17元，這個產品經過加工之后增值,，銷售價格180元,，應繳納增值稅30.6元，另外,，這個產品加工過程中支付運輸,、設計、信息通信等費用60元,，支付各項增值稅8元(各行業(yè)稅負不同)，這個企業(yè)到稅務局應該申報繳納增值稅30.6-17-8=5.6(元),。在這一案例中,，如果沒有進行“營改增”，那么這個企業(yè)運輸等費用負擔的營業(yè)稅是不能抵扣的,，因此稅負增加8元,。“營改增”之后,，這一企業(yè)能夠抵扣從而減輕稅負,，但這一企業(yè)稅負減輕必須建立在運輸,、設計、信息通信行業(yè)實際繳納增值稅的基礎上,。
“營改增”是否真正減稅,，不僅要看企業(yè)的抵扣情況，還要看整個產業(yè)鏈稅負變動的情況,。比如拿信息通訊業(yè)來說,，在征收營業(yè)稅的時候，采取3%的稅率按照銷售額征稅,，不進行抵扣,。如果改征增值稅之后，按照增值稅征管方式進行抵扣差額征稅,，稅負變化情況怎樣呢?據新華網報道,，三大運營商即中國移動、中國聯通,、中國電信,，去年年底開始進行了內部測算，如果按照11%的稅率進行改革的話,，都會產生稅負增加的情況,，在沒有任何優(yōu)惠時，對凈利最大的負面影響可能會達到5%,。電信在整個“營改增”過程中并不是唯一稅負上升的行業(yè),。隨著“營改增”的全部展開，建筑業(yè),、餐飲業(yè),、住宿業(yè)、旅游業(yè)等11個營業(yè)稅稅目行業(yè)將會全部納入,。在大部分生活性服務行業(yè)中,，其主要成本是人力資源，而非材料等動產和不動產,。人力資源成本目前并沒有單獨納入營業(yè)稅的征稅范圍,。因此在“營改增”之后，相關企業(yè)也無法取得增值稅票進行抵扣,，使得以人力資源為主要成本的生活性服務業(yè)稅負將會增加,。
另外，在征收營業(yè)稅的時候,，很多行業(yè)由于以全部營業(yè)額為征稅對象,，因此為了減輕企業(yè)實際稅負，很多企業(yè)并不積極索取產業(yè)鏈上游企業(yè)的發(fā)票,，導致法定稅負與實際稅負存在差異,。如果“營改增”之后,，所有貨物和勞務企業(yè)都征收增值稅，憑增值稅發(fā)票抵扣稅款,，那么企業(yè)就會積極索取產業(yè)鏈上的發(fā)票以降低自己的稅負,，這樣從整個社會和產業(yè)鏈上看，法定稅負和實際稅負之間的差距會越來越小,。實際稅負與法定稅負差距變小,，從整個社會來說，在法定稅負不變的情況下,，整體稅收是增長而非下降,，這就導致可能與公眾的減稅期待產生差距。
在減稅改革方面,，目前還有一個稅種就是個人所得稅,。不過，個人所得稅由于稅收總量較小,，減稅空間并不很大,。在減稅方面，國家能夠做到的就是稅收優(yōu)惠措施,，比如起征點(增值稅和營業(yè)稅)的提高,、免征額的增加和針對部分行業(yè)和特定產品的減免稅等。但是這些只能說是零星的減稅,，并不是稅制改革層面的減稅,，并不是普惠性的減免稅。
其次,，盡管新一輪稅制改革可能在減稅方面大幅收窄,，但是能夠促進經濟結構調整和稅收負擔結構的調整，如果做到這一點,，將對經濟社會發(fā)展和稅收公平的法治環(huán)境建設具有重要的推動作用,，其意義大于單純的減稅效應。
在促進經濟結構調整方面,，除了目前推進的“營改增”改革減少重復征稅,，促進服務業(yè)公平競爭和發(fā)展之外，新一輪稅制改革將可能在以消費稅,、資源稅為主的綠色稅制建設方面有實質性進展,。根據目前透露的信息，消費稅改革將對課征消費稅的14個特定消費品重新進行調整劃分,，將真正意義上的奢侈品和消耗資源的消費品列入消費品征稅，并且采取差別的比例稅率,。另外,，資源稅改革也是新一輪稅制改革的重要內容,，而且隨著霧霾天氣等的日益嚴峻，資源稅改革的緊迫性在增強,。資源稅改革就是將目前從量定額改為從價定率的征管,，并將煤炭和其他資源納入資源稅征稅范疇。消費稅和資源稅改革推進,，將會促進經濟社會資源的節(jié)約和環(huán)境保護,，對于經濟結構調整意義重大。
在調整稅收負擔方面,，新一輪稅制改革堅持降低間接稅比重,，提高直接稅比重。降低間接稅比重,，就是降低普通老百姓的稅負,，因為間接稅稅負由消費大量日常消費品的普通老百姓承擔。在直接稅改革方面,，目前熱議的有房產稅,、遺產稅改革。對于這些改革,，總體上是增稅改革,。當然按照目前透露的信息來看，房產稅和遺產稅不會面對普通老百姓,，所以房產稅等改革的具體負擔者將會是“富人”(當然也不排除中等收入階層,，改革要避免傷及中等收入階層)。這一增稅改革,，實質上是稅收結構的調整改革,，也就是說讓有負擔能力的人多負擔稅收，中低收入群體盡量不要負擔稅收或者按照能力少負擔稅收,，讓中國稅收負擔結構更加合理,。
另外，消費稅和資源稅改革也是調整稅收負擔,，促進社會公平的稅制改革,。消費稅是對特定的消費群體征稅，本身就有調節(jié)貧富差距的重要功能,。目前我國貧富收入差距較大,，收入分配結構不盡合理，其中一個重要原因就是開采和經營資源的從業(yè)人員收入過高,，比如山西暴富的煤老板群體,。這與我國采取較低的資源稅，導致資源收入少部分占有而全民沒有惠及的實際調控不足有關,。個人所得稅改革方面,，今后將對普通收入群體減稅的同時,，國家也加大對高收入群體的稅收征管，極力促進個稅負擔的公平,。
所以,，新一輪稅制改革盡管減稅紅利將降低，但是對于經濟結構調整和社會公平的影響更加深遠,，對于市場經濟體制的完善意義更為重大,，這點我們應該站得更高看得更遠。