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在《土地漲價收益歸公的理由何在》(《證券時報》2013年8月23日)一文中，筆者分析了“地不可永賣”與土地漲價收益歸公兩者間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，認(rèn)為,，土地漲價收益歸公與房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)和交易環(huán)節(jié)合宜性稅收制度安排之間,，后者以前者為依據(jù),，前者以后者為實現(xiàn)形式,。本文擬就土地漲價收益歸公的實現(xiàn)形式也即稅收制度安排問題談點個人的看法,。
稅收工具：土地漲價收益歸公的合意性實現(xiàn)形式,。
政府預(yù)算實踐表明,，在政府組織收入所使用過的所有方法和手段中,，稅收工具無疑是其中最公正、最直接和最有效的,，這是由稅收的性質(zhì)和特征所決定的,。同樣，作為政府收入重要組成部分的土地漲價收益,，其最合意的實現(xiàn)形式當(dāng)然也莫過于稅收工具,。科學(xué)適時適度運用稅收工具,，通過稅收再分配過程,，調(diào)節(jié)土地“增值”收益，最終達(dá)到讓該“歸公”的土地漲價收益部分或全部“歸公”的目的,。
至今仍有不少學(xué)者認(rèn)為,，對房產(chǎn)征稅的基礎(chǔ)應(yīng)是附著房產(chǎn)的土地是私有的，我國土地所有權(quán)屬于國家,，私人只享有有限的使用權(quán)，不享有完全的產(chǎn)權(quán)也即排他性的私有土地產(chǎn)權(quán),，所以對其征稅缺乏法理基礎(chǔ)。其實,，這是一種誤解,。國家征稅權(quán)憑借的是政治權(quán)力，體現(xiàn)的是國家意志,，與財產(chǎn)所有權(quán)制度無關(guān),。政府征稅不受任何產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系的限制,。
在美國，對于聯(lián)邦、州和地方政府自有的一部分國有土地,，與所謂的私有土地一樣也要依法納稅,。在新加坡,，對于使用權(quán)出售期間的國有土地,，連同附著于該土地上的建筑物,也要依法納稅,。
個人所得稅：房產(chǎn)交易環(huán)節(jié)土地漲價收益歸公的稅收制度安排。
根據(jù)國際慣例,，在土地漲價收益歸公的稅收制度安排上，應(yīng)將重點放在房產(chǎn)交易和房產(chǎn)保有兩個環(huán)節(jié)上（房產(chǎn)開發(fā)建造階段除外）,。在房產(chǎn)交易環(huán)節(jié),，一般將主力稅種設(shè)置為不動產(chǎn)交易增值稅（我國為個人所得稅）單一稅種,；而在房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)，則將主力稅種設(shè)置為房產(chǎn)稅和土地稅復(fù)合稅種,。
我國現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，房產(chǎn)交易適用個人所得稅制“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目,，“以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額,，為應(yīng)納稅所得額”,，按照20%的固定比例稅率計算繳納個人所得稅。征收該稅種,，對于遏制投資、投機行為,，回歸居住屬性,，以及激勵和引導(dǎo)房產(chǎn)持有者創(chuàng)新,、創(chuàng)業(yè)和進行生產(chǎn)性投資活動具有重要意義,。不過,，目前的稅率明顯定得過低,，難以擔(dān)當(dāng)起土地漲價收益歸公的重任,。為此,，應(yīng)根據(jù)國際慣例和我國現(xiàn)階段的國情特點,，可考慮將該稅率提高至70%左右的適當(dāng)位置。在世界稅收發(fā)展史上,，當(dāng)一個國家或地區(qū)在處于城市化加速發(fā)展并伴隨有房地產(chǎn)過熱現(xiàn)象的特殊歷史時期，均采用了較高的稅率,，個別國家或地區(qū)甚至還出現(xiàn)過80%以上的高稅率。目前韓國實際執(zhí)行的稅率仍高達(dá)60%,。
這里的一個問題是，交易環(huán)節(jié)的稅收與保有環(huán)節(jié)已征收的稅收是否存在重復(fù)征稅問題,？回答顯然是否定的。因為,，在確認(rèn)交易環(huán)節(jié)的“應(yīng)納稅所得額”時，已將保有環(huán)節(jié)的稅收作為其“合理費用”被“減除”掉了,。即使在規(guī)定不能作為可減除的“合理費用”的情況下,，市場交易機制的作用也可確保市場出清——交易價格（市場估值）自動剔除“重復(fù)征稅”因素,。
房產(chǎn)稅和土地稅：房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)土地漲價收益歸公的稅收制度安排。
在房產(chǎn)保有環(huán)節(jié),，土地漲價收益歸公的重任由房產(chǎn)稅和土地稅（我國稱城鎮(zhèn)土地使用稅）共同擔(dān)當(dāng)。
以房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)房產(chǎn)現(xiàn)值或租金收入為計稅依據(jù)設(shè)計房產(chǎn)稅制,，能夠體現(xiàn)效率公平,、稅收彈性和量能負(fù)擔(dān)原則,，對于規(guī)范房地產(chǎn)市場交易行為,，提高資源配置效率具有很強的調(diào)節(jié)功能。尤其是在稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化,、貧富差距調(diào)節(jié),、地稅主體培育和市場房價“維穩(wěn)”方面，房產(chǎn)稅更是厥功至偉,，功不可沒。我國積極推進開征房產(chǎn)稅擴圍改革的初衷和根本目的也在于此,。
這里的一個問題是，房產(chǎn)稅和土地稅是否存在功能重疊問題,？回答顯然是肯定的。這也是部分學(xué)者主張將房產(chǎn)稅和土地稅歸并為統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅的依據(jù)之所在,。我不贊成這種做法,，原因很簡單,，因為兩稅的計稅依據(jù)和計稅方法各不相同,，因而所產(chǎn)生的經(jīng)濟社會效應(yīng)也就大相徑庭。問題的關(guān)鍵是,，兩者間是否存在功能互補以及互補的作用有多大,。土地稅在促進集約、節(jié)約用地,，提高土地資源配置效率方面所具有的獨特功能——與房產(chǎn)稅功能互補——決定了其存在的必要性和現(xiàn)實意義。這也是實行兩稅并存的國家雖然不多,，但實行者一定具有城市化快速發(fā)展,、土地資源匱乏和人地矛盾突出等共同特征的真正原因。從國際稅收實踐來看,，凡是歷史上曾經(jīng)實行過兩稅并存制度的國家都不同程度地出現(xiàn)過類似的情形，我國當(dāng)然也不例外,。
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