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不能讓受罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所再玩金蟬脫殼之計(jì)
2013-05-16   作者:熊錦秋(資深經(jīng)濟(jì)研究工作者)  來(lái)源:上海證券報(bào)
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  為萬(wàn)福生科做審計(jì)的中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所,,最終被沒(méi)收業(yè)務(wù)收入138萬(wàn)元,并處兩倍罰款,,撤銷證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可,。但早有報(bào)道說(shuō),中磊所部分團(tuán)隊(duì)擬加入其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所,。按慣例,,人投奔哪里項(xiàng)目就會(huì)跟到哪,所以,,這樣的處罰機(jī)制難言完善,。
  今年2月底證監(jiān)會(huì)宣布擬處罰綠大地相關(guān)中介機(jī)構(gòu),將取消深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所證券服務(wù)許可,,可早在去年下半年,,深圳鵬城已金蟬脫殼,與國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并,,鵬城原來(lái)業(yè)務(wù)自然轉(zhuǎn)到了國(guó)富浩華,,目前其業(yè)務(wù)似乎發(fā)展得更好。難怪市場(chǎng)形容這樣的處罰,,是拳頭砸在棉花上,。
  為了不使拳頭砸在棉花上,筆者提出對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員實(shí)行連坐制的初步思路,,若會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生造假案例的,,建議對(duì)該事務(wù)所從業(yè)人員的誠(chéng)信檔案都計(jì)上“違信”一筆。
  現(xiàn)在有些人一提到連坐等制度時(shí),,就將其與“落后”,、“封建”等聯(lián)系起來(lái)。有會(huì)計(jì)從業(yè)人員就認(rèn)為,,這是“株連九族”,,是應(yīng)該摒棄“連坐”的封建殘余思想。從商鞅時(shí)代開(kāi)始,,連帶責(zé)任上升為一種“集體性懲罰”,,鄰里之間、親屬之間和官員之間負(fù)有相互糾舉,、告奸的責(zé)任,。但據(jù)有關(guān)專家的研究,,連帶責(zé)任符合法律的激勵(lì)機(jī)制原理,也符合法律的制裁理論,,它構(gòu)成一個(gè)納什均衡(指參與人的一種策略組合,,任何參與者單獨(dú)改變策略都不會(huì)得到好處)。假如其他人(包括執(zhí)法者)都遵守法律,,自己?jiǎn)为?dú)不守法難以從中得到好處,、反而給所有人帶來(lái)麻煩,這樣每個(gè)人都有遵守法律積極性,。
  所以,,古代的連坐制有點(diǎn)類似現(xiàn)在的連帶責(zé)任,連帶責(zé)任廣泛存在于現(xiàn)代法律中,,也存在于組織和個(gè)人的信譽(yù)機(jī)制中,。比如我們加入一個(gè)單位后,就和單位其他人形成一個(gè)連帶責(zé)任關(guān)系,,這個(gè)責(zé)任即使不是法律上的,,也是聲譽(yù)上的。一榮俱榮,、一損俱損,,這也是人們非常注重集體榮譽(yù)、擔(dān)心有人給集體抹黑的原因,。事實(shí)上,,目前對(duì)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的處罰已經(jīng)有“連坐制”的元素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為實(shí)質(zhì)上的審計(jì)主體,,會(huì)計(jì)師事務(wù)所只不過(guò)是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)提供服務(wù)的機(jī)構(gòu),,但目前對(duì)審計(jì)違規(guī)行為懲罰,一般采用雙罰制,,即同時(shí)懲罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師,。懲罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所,實(shí)際上就是一種連坐制,,也即只要有一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被發(fā)現(xiàn)在審計(jì)中有違規(guī)行為,,該會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和員工也須承擔(dān)連帶責(zé)任,這并非什么封建殘余,。
  會(huì)計(jì)行業(yè)具有高度專業(yè)性,,未受過(guò)專業(yè)訓(xùn)練者很難看出注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)材料的真假,對(duì)會(huì)計(jì)造假行為,,當(dāng)然應(yīng)主要依靠建立完善的行業(yè)內(nèi)部約束激勵(lì)機(jī)制以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部約束激勵(lì)機(jī)制,,而要建立這樣的機(jī)制,連帶責(zé)任是個(gè)可行思路。有了這樣的機(jī)制,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要為了維持整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)榮譽(yù)和信譽(yù),向監(jiān)管部門大膽揭發(fā)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違法違規(guī)行為,;而且要為了維護(hù)自身供職的事務(wù)所榮譽(yù)和信譽(yù),,將其他同事有違法違規(guī)嫌疑的從業(yè)行為向事務(wù)所舉報(bào),防患于未然,。
  一個(gè)發(fā)生重大造假案例的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,,或持續(xù)發(fā)生審計(jì)質(zhì)量的事務(wù)所,除了被控造假的個(gè)案外,,其他的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量也無(wú)法獲得信任了,,因?yàn)檫@至少說(shuō)明事務(wù)所內(nèi)控機(jī)制有問(wèn)題。而且,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于所內(nèi)其他同行的造假行為,,不會(huì)一點(diǎn)都不知情,而會(huì)計(jì)師喪失職業(yè)操守,、瞞而不報(bào)同行的違規(guī)行為,,本身就應(yīng)受到懲罰。
  如果讓問(wèn)題會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員輕而易舉轉(zhuǎn)移陣地,,僅僅取消事務(wù)所機(jī)構(gòu)從業(yè)資格這樣的連坐懲罰就遠(yuǎn)不到位,。真正有約束力的連坐制,應(yīng)該是一旦會(huì)計(jì)師同事違法,,該事務(wù)所所有從業(yè)人員都記上誠(chéng)信污點(diǎn),,如此一來(lái),會(huì)計(jì)師理智的選擇,,就是良禽擇木而棲,、選擇志同道合者共事。這也逼迫會(huì)計(jì)師相互監(jiān)督制約,,對(duì)于有誠(chéng)信污點(diǎn)會(huì)計(jì)師的投奔,,其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所未必愿意接納,這樣的行業(yè)氛圍豈不善哉,。當(dāng)然,,連坐制的設(shè)計(jì)應(yīng)適度,不能動(dòng)不動(dòng)就集體負(fù)責(zé),,也不能過(guò)重,,否則就有可能誘發(fā)會(huì)計(jì)師的集體違法沖動(dòng)。
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