|
為萬福生科做審計的中磊會計師事務(wù)所，最終被沒收業(yè)務(wù)收入138萬元,，并處兩倍罰款,，撤銷證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可,。但早有報道說，中磊所部分團(tuán)隊(duì)擬加入其他會計師事務(wù)所,。按慣例，人投奔哪里項(xiàng)目就會跟到哪,，所以，這樣的處罰機(jī)制難言完善,。
今年2月底證監(jiān)會宣布擬處罰綠大地相關(guān)中介機(jī)構(gòu),，將取消深圳鵬城會計師事務(wù)所證券服務(wù)許可，可早在去年下半年,，深圳鵬城已金蟬脫殼，與國富浩華會計師事務(wù)所合并,，鵬城原來業(yè)務(wù)自然轉(zhuǎn)到了國富浩華，目前其業(yè)務(wù)似乎發(fā)展得更好,。難怪市場形容這樣的處罰，是拳頭砸在棉花上,。
為了不使拳頭砸在棉花上,，筆者提出對會計師事務(wù)所從業(yè)人員實(shí)行連坐制的初步思路,，若會計師事務(wù)所發(fā)生造假案例的，建議對該事務(wù)所從業(yè)人員的誠信檔案都計上“違信”一筆,。
現(xiàn)在有些人一提到連坐等制度時,，就將其與“落后”,、“封建”等聯(lián)系起來,。有會計從業(yè)人員就認(rèn)為，這是“株連九族”,，是應(yīng)該摒棄“連坐”的封建殘余思想,。從商鞅時代開始，連帶責(zé)任上升為一種“集體性懲罰”,，鄰里之間,、親屬之間和官員之間負(fù)有相互糾舉、告奸的責(zé)任,。但據(jù)有關(guān)專家的研究,，連帶責(zé)任符合法律的激勵機(jī)制原理，也符合法律的制裁理論,，它構(gòu)成一個納什均衡（指參與人的一種策略組合,，任何參與者單獨(dú)改變策略都不會得到好處）。假如其他人（包括執(zhí)法者）都遵守法律,，自己單獨(dú)不守法難以從中得到好處,、反而給所有人帶來麻煩，這樣每個人都有遵守法律積極性,。
所以,，古代的連坐制有點(diǎn)類似現(xiàn)在的連帶責(zé)任，連帶責(zé)任廣泛存在于現(xiàn)代法律中,，也存在于組織和個人的信譽(yù)機(jī)制中,。比如我們加入一個單位后，就和單位其他人形成一個連帶責(zé)任關(guān)系,，這個責(zé)任即使不是法律上的,，也是聲譽(yù)上的。一榮俱榮,、一損俱損,，這也是人們非常注重集體榮譽(yù)、擔(dān)心有人給集體抹黑的原因,。事實(shí)上,，目前對會計師及其事務(wù)所的處罰已經(jīng)有“連坐制”的元素。注冊會計師作為實(shí)質(zhì)上的審計主體,，會計師事務(wù)所只不過是為注冊會計師執(zhí)業(yè)提供服務(wù)的機(jī)構(gòu),，但目前對審計違規(guī)行為懲罰，一般采用雙罰制,，即同時懲罰會計師事務(wù)所和注冊會計師,。懲罰會計師事務(wù)所，實(shí)際上就是一種連坐制,，也即只要有一名注冊會計師被發(fā)現(xiàn)在審計中有違規(guī)行為,，該會計師事務(wù)所其他注冊會計師和員工也須承擔(dān)連帶責(zé)任，這并非什么封建殘余,。
會計行業(yè)具有高度專業(yè)性,，未受過專業(yè)訓(xùn)練者很難看出注冊會計師審計業(yè)務(wù)材料的真假，對會計造假行為,，當(dāng)然應(yīng)主要依靠建立完善的行業(yè)內(nèi)部約束激勵機(jī)制以及會計師事務(wù)所內(nèi)部約束激勵機(jī)制,，而要建立這樣的機(jī)制，連帶責(zé)任是個可行思路,。有了這樣的機(jī)制,，注冊會計師不僅要為了維持整個會計行業(yè)榮譽(yù)和信譽(yù)，向監(jiān)管部門大膽揭發(fā)其他會計師事務(wù)所的違法違規(guī)行為,；而且要為了維護(hù)自身供職的事務(wù)所榮譽(yù)和信譽(yù),，將其他同事有違法違規(guī)嫌疑的從業(yè)行為向事務(wù)所舉報，防患于未然,。
一個發(fā)生重大造假案例的會計師事務(wù)所,，或持續(xù)發(fā)生審計質(zhì)量的事務(wù)所，除了被控造假的個案外,，其他的審計報告質(zhì)量也無法獲得信任了,，因?yàn)檫@至少說明事務(wù)所內(nèi)控機(jī)制有問題。而且,，注冊會計師對于所內(nèi)其他同行的造假行為,，不會一點(diǎn)都不知情，而會計師喪失職業(yè)操守,、瞞而不報同行的違規(guī)行為,，本身就應(yīng)受到懲罰。
如果讓問題會計師事務(wù)所從業(yè)人員輕而易舉轉(zhuǎn)移陣地,，僅僅取消事務(wù)所機(jī)構(gòu)從業(yè)資格這樣的連坐懲罰就遠(yuǎn)不到位。真正有約束力的連坐制,，應(yīng)該是一旦會計師同事違法,，該事務(wù)所所有從業(yè)人員都記上誠信污點(diǎn)，如此一來,，會計師理智的選擇,，就是良禽擇木而棲、選擇志同道合者共事,。這也逼迫會計師相互監(jiān)督制約,，對于有誠信污點(diǎn)會計師的投奔，其他會計師事務(wù)所未必愿意接納,，這樣的行業(yè)氛圍豈不善哉,。當(dāng)然，連坐制的設(shè)計應(yīng)適度,，不能動不動就集體負(fù)責(zé),，也不能過重，否則就有可能誘發(fā)會計師的集體違法沖動,。
|