遺產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)所有者死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象而征收的一種稅,，屬于財(cái)產(chǎn)稅的一種,。
遺產(chǎn)稅是一個(gè)古老的稅種，早在古埃及,、古羅馬時(shí)期就有征收的記錄,。遺產(chǎn)稅也是一個(gè)普遍的稅種，在世界上有稅收制度的127個(gè)國(guó)家中,，近100個(gè)國(guó)家正在或曾經(jīng)征收過(guò)遺產(chǎn)稅,；在經(jīng)合組織30個(gè)成員國(guó)中，有29個(gè)國(guó)家開(kāi)征過(guò)遺產(chǎn)稅,，目前仍有24個(gè)國(guó)家在征收遺產(chǎn)稅,。
在我國(guó)第十個(gè)五年規(guī)劃的建議（2000年）中曾提出要開(kāi)征遺產(chǎn)稅。2002年前后,，有關(guān)方面進(jìn)行了一系列的調(diào)研,、考察，并于2003年提出了遺產(chǎn)稅暫行條例（草案）,。但后來(lái)認(rèn)為條件還不成熟,，遺產(chǎn)稅之議就暫時(shí)擱置下來(lái)了。
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遺產(chǎn)稅應(yīng)適時(shí)開(kāi)征 |
距離2002年,，已經(jīng)11年過(guò)去了,。比較現(xiàn)在與11年前的情形，無(wú)論是從經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),、政治必要性還是輿論氛圍上看,，重提遺產(chǎn)稅的時(shí)間窗口都已經(jīng)打開(kāi)，應(yīng)當(dāng)重新討論開(kāi)征遺產(chǎn)稅的相關(guān)事宜,。
1.我國(guó)人均
GDP已進(jìn)入中上等國(guó)家水平,，具備了開(kāi)征遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。2002年，我國(guó)人均GDP僅為1135美元,。2011年,，我國(guó)人均GDP已達(dá)5445美元，進(jìn)入了中上等收入國(guó)家水平,，已具備遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),。
2.我國(guó)財(cái)富向少數(shù)人集中的趨勢(shì)十分明顯，開(kāi)征遺產(chǎn)稅的政治必要性已經(jīng)顯現(xiàn),。有研究顯示,，我國(guó)0.4%的家庭占有70%的國(guó)民財(cái)富，財(cái)富集中度名列全球第三位,，僅次于美國(guó)和日本，且還在以年均12.3%的速度增長(zhǎng),，是全球平均增速的2倍,。
3.我國(guó)收入分配差距顯著擴(kuò)大，由此引發(fā)的社會(huì)矛盾已十分尖銳,，開(kāi)征遺產(chǎn)稅的輿論氛圍已經(jīng)具備,。遺產(chǎn)稅作為一項(xiàng)新增稅收，其出臺(tái)必須具備廣泛的社會(huì)共識(shí),，如英國(guó)在1694年出臺(tái)遺產(chǎn)稅時(shí),，正是所謂的“狄更斯的年代”，“富二代”的壞品行受到大眾嫉恨,，開(kāi)征遺產(chǎn)稅獲得廣泛的社會(huì)贊同,；美國(guó)1898年開(kāi)征遺產(chǎn)稅時(shí)，有人指出一大半的美國(guó)產(chǎn)業(yè)資本被不到100個(gè)家族所掌控,，這引起大眾嘩然,，遺產(chǎn)稅法于是順利通過(guò)。2012年,，我國(guó)基尼系數(shù)達(dá)到0.474,，縮小收入分配差距、促進(jìn)社會(huì)公平正義的呼聲十分強(qiáng)烈,，開(kāi)征遺產(chǎn)稅的輿論氛圍已經(jīng)完全形成,。
進(jìn)一步地看，開(kāi)征遺產(chǎn)稅還有助于回應(yīng)社會(huì)重大關(guān)切,、應(yīng)對(duì)我國(guó)當(dāng)前改革中的重點(diǎn),、難點(diǎn)問(wèn)題。這主要表現(xiàn)在：
1.有利于推進(jìn)依法治國(guó),，構(gòu)建反腐倡廉潔的制度體系,。黨的十八大提出要“全面推進(jìn)依法治國(guó)”，指出“法治是治國(guó)理政的基本方式”。遺產(chǎn)稅本身可以在一定程度上抑制“斂財(cái)”的強(qiáng)烈沖動(dòng),，同時(shí)實(shí)施遺產(chǎn)稅所需要的一系列配套制度——如財(cái)產(chǎn)登記制度,、資產(chǎn)實(shí)名制度、官員財(cái)產(chǎn)公示制度等——還將極大地提高財(cái)產(chǎn)的正當(dāng)性,、公開(kāi)性,，各類黑色收入、灰色收入更難于隱藏,，因此是依法應(yīng)對(duì),、治理腐敗的制度性良方。
2.有利于增強(qiáng)社會(huì)流動(dòng)性,，促進(jìn)代際公平,，維護(hù)社會(huì)公平正義。有研究表明,，近年來(lái)我國(guó)社會(huì)階層之間的流動(dòng)性正在減弱,，富者恒富、貧者恒貧有固化的趨勢(shì),。開(kāi)征遺產(chǎn)稅,，有利于消彌“富二代”這樣的食利者階層滋生的土壤，促使其自力自主,，營(yíng)造全體社會(huì)成員公平競(jìng)爭(zhēng)的起點(diǎn),，從而促進(jìn)代際公平，注入社會(huì)流動(dòng)性,。
3.有利于促進(jìn)我國(guó)居民消費(fèi)水平的提高,，優(yōu)化消費(fèi)結(jié)構(gòu)。目前,，我國(guó)居民消費(fèi)率明顯偏低,，難以為經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期增長(zhǎng)提供動(dòng)力。開(kāi)征遺產(chǎn)稅可以“驅(qū)錢出籠”,，變長(zhǎng)期儲(chǔ)蓄為即期消費(fèi),，有利于提高我國(guó)居民消費(fèi)水平，有利于為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供動(dòng)力支持,。
4.有利于完善和優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu),。目前，我國(guó)的稅收制度總的來(lái)說(shuō)是以間接稅為主,，直接稅很少,，稅制結(jié)構(gòu)不均衡。開(kāi)征遺產(chǎn)稅,，有利于增加直接稅稅種,，逐漸提高直接稅在我國(guó)整體稅收制度中的比重,，有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善與優(yōu)化。更重要的是,，由于直接稅有助于密切政府與公民的關(guān)系,，有助于提高公民對(duì)政府工作的關(guān)注程度，因此從長(zhǎng)遠(yuǎn)看還有利于促進(jìn)公民的政治參與,、有利于十八大提出的“協(xié)商民主”的推進(jìn)與建設(shè),。
5.有利于促進(jìn)我國(guó)的慈善捐贈(zèng)事業(yè)的發(fā)展。從西方發(fā)達(dá)國(guó)家的情況看,，高額遺產(chǎn)稅是促進(jìn)富人捐贈(zèng)的最大推動(dòng)力之一,。目前我國(guó)社會(huì)組織的發(fā)展尚處于起步時(shí)期，慈善捐贈(zèng)金額相對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量而言,，還十分微小,。開(kāi)征遺產(chǎn)稅，有利于促進(jìn)社會(huì)組織的發(fā)育,、有利于促進(jìn)慈善捐贈(zèng)事業(yè)的發(fā)展,。
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我國(guó)遺產(chǎn)稅制的主要內(nèi)容 |
借鑒其他國(guó)家實(shí)施遺產(chǎn)稅的經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，我國(guó)遺產(chǎn)稅的主要內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：
1.定位為“富人稅”,。根據(jù)我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況，遺產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)明確定位于富人稅,，即僅對(duì)資產(chǎn)達(dá)到極高標(biāo)準(zhǔn)的“巨富”征收,，要注意將一般性的財(cái)產(chǎn)繼承排除在外。
2.采取分遺產(chǎn)稅制,。從世界范圍看,，按在遺產(chǎn)分割前還是分割后征收，遺產(chǎn)稅有總遺產(chǎn)稅制,、分遺產(chǎn)稅制,、總分結(jié)合三種模式，目前以分遺產(chǎn)稅制為主,。在我國(guó),，由于民間遺產(chǎn)繼承多從習(xí)俗與血緣，缺少必需的法定執(zhí)行環(huán)節(jié),，因此宜采用先分各稅的分遺產(chǎn)稅制模式,。
3.同時(shí)開(kāi)征贈(zèng)與稅。從世界范圍看,，為防止納稅人為避稅而提前處置資產(chǎn),，多同時(shí)開(kāi)征生前贈(zèng)與稅，稅率與遺產(chǎn)稅基本相同,。我國(guó)也應(yīng)如此,。
4.明確遺產(chǎn)稅的課稅對(duì)象為財(cái)產(chǎn)所有人的所有財(cái)產(chǎn),，包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),、現(xiàn)金,、存款、古玩字畫等,。這主要是因?yàn)橘Y產(chǎn)形態(tài)的多樣化,，以及相互之間的可轉(zhuǎn)化性所致。具體實(shí)施上,，可從價(jià)值易于確定的不動(dòng)產(chǎn),、金融資產(chǎn)入手，逐漸推廣,。
5.實(shí)行多級(jí)超額累進(jìn)稅制,，財(cái)產(chǎn)金額越大，適用的稅率越高,。
6.詳細(xì)規(guī)定免稅項(xiàng)目,。可依從國(guó)際慣例,，對(duì)遺產(chǎn)稅規(guī)定詳細(xì)的免除項(xiàng)目,，如基本免除、配偶免除,、捐贈(zèng)免除等,。為體現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的功能，可設(shè)置將大多數(shù)人排除在外的高起征點(diǎn),。
7.明確將遺產(chǎn)稅確定為中央稅,。這既是資產(chǎn)本身的高流動(dòng)性所致，同時(shí)也是大多數(shù)開(kāi)征遺產(chǎn)稅國(guó)家的共同做法,。開(kāi)征遺產(chǎn)稅可能帶來(lái)的負(fù)面影響與配套制度必須看到,，開(kāi)征遺產(chǎn)稅也會(huì)帶來(lái)一些負(fù)面影響。這主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：一是富人將資產(chǎn)大量向國(guó)外轉(zhuǎn)移,，導(dǎo)致資本流失,；二是父母提前向子女轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，出現(xiàn)眾多“娃娃業(yè)主”,、“娃娃富翁”,；三是對(duì)儲(chǔ)蓄與投資也有一定影響；四是稅收征管成本較高,。
對(duì)此,，需要從全局的高度來(lái)綜合認(rèn)識(shí)上述負(fù)面作用：
第一，“資本是世界公民”,，即使不征遺產(chǎn)稅,，資本也會(huì)在全世界流動(dòng),，實(shí)踐中很難甄別有多少資本流動(dòng)是由遺產(chǎn)稅驅(qū)動(dòng)的；同時(shí)由于主要發(fā)達(dá)國(guó)家多數(shù)都開(kāi)征了遺產(chǎn)稅,，財(cái)產(chǎn)所有人不在此處交稅,，也會(huì)在彼處交稅，因此遺產(chǎn)稅對(duì)于資產(chǎn)跨國(guó)轉(zhuǎn)移的作用大小很難準(zhǔn)確衡量,。
第二,，關(guān)于遺產(chǎn)稅對(duì)于儲(chǔ)蓄與投資的影響，國(guó)內(nèi)外的理論和實(shí)證研究都沒(méi)有得出可靠,、一致的結(jié)論,，實(shí)際上是促進(jìn)和抑制兩方面的作用都有，取哪一頭,，往往服從于一國(guó)的現(xiàn)實(shí)背景與當(dāng)前需要,。
第三，自進(jìn)入現(xiàn)代以來(lái),，遺產(chǎn)稅從來(lái)就不是一個(gè)國(guó)家的主要稅種,，組織財(cái)政收入也不是遺產(chǎn)稅的主要功能。各國(guó)的情況均表明,，征收遺產(chǎn)稅,，更多是看重其政治功能，即撫慰大眾心理,、回應(yīng)社會(huì)關(guān)切,、營(yíng)造公平正義的輿論環(huán)境，遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)功能與財(cái)政意義往往不是第一位的考慮,。
開(kāi)征遺產(chǎn)稅是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要若干的配套制度,。首先是財(cái)產(chǎn)登記制度,。對(duì)此，我們已經(jīng)有了銀行存款實(shí)名制,、股票實(shí)名制,、房產(chǎn)實(shí)名制等，目前需要做的,，是對(duì)這些財(cái)產(chǎn)信息的整合與共享,。其次是財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度。征收遺產(chǎn)稅需要對(duì)財(cái)產(chǎn)特別是不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行估值,，這的確需要逐漸提高有關(guān)方面的管理水平,。最后，征收遺產(chǎn)稅還需要與主要國(guó)家簽定多邊或雙邊稅收協(xié)定,，既避免重復(fù)征稅,，也防止逃稅避稅,。不過(guò)，上述所有制度都是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下法治國(guó)家的制度體系的題中應(yīng)有之義,，本身就需要逐步建立與完善,。遺產(chǎn)稅的開(kāi)征，將與現(xiàn)在正在進(jìn)行的其他改革一起形成合力,，推動(dòng)以上制度的逐漸完備,。
總之，綜合目前各方面的情況看,，開(kāi)征遺產(chǎn)稅的政治意義已清楚浮現(xiàn),，重議遺產(chǎn)稅的時(shí)間窗口已經(jīng)打開(kāi)，值得認(rèn)真考慮與全盤謀劃,。