|
上市公司年報(bào)審計(jì)是資本市場健康發(fā)展的重要制度安排，也是證券資格會計(jì)師事務(wù)所及其注冊會計(jì)師的神圣使命和職責(zé),。注冊會計(jì)師行業(yè)要牢牢把握服務(wù)國家建設(shè)這個主題和行業(yè)誠信建設(shè)這條主線,，認(rèn)真總結(jié)上市公司年報(bào)審計(jì)工作實(shí)踐，深入分析面臨的新形勢，全力做好上市公司2012年年報(bào)審計(jì)工作。
面對新的國內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)形勢，年報(bào)審計(jì)工作有許多事情要做,，也有不少問題需要注意。結(jié)合近兩年證券資格會計(jì)師事務(wù)所（證券所）系統(tǒng)風(fēng)險檢查的情況和結(jié)果,，以及現(xiàn)行質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,，上市公司2012年年報(bào)審計(jì)工作要重點(diǎn)抓住抓好以下幾個關(guān)鍵問題和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
�,。ㄒ唬⿵氖聞�(wù)所文化,、體制、機(jī)制、制度等多個方面入手,，進(jìn)一步健全和完善事務(wù)所質(zhì)量控制體系,。
證券所要以上市公司2012年年報(bào)審計(jì)工作為契機(jī)，進(jìn)一步增強(qiáng)責(zé)任意識,、風(fēng)險意識,、質(zhì)量意識，進(jìn)一步健全和完善質(zhì)量控制體系,，進(jìn)一步打造和筑牢風(fēng)險防控長效機(jī)制,，通過采取有針對性的辦法和措施，切實(shí)加以解決,。特別是要重點(diǎn)理順事務(wù)所內(nèi)部體制機(jī)制,，推動總分所在人事、財(cái)務(wù),、業(yè)務(wù)管理,、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息等方面真正走向統(tǒng)一，切實(shí)提升事務(wù)所一體化管理水平,。
�,。ǘ⿵�(qiáng)化對年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目的全程監(jiān)控，切實(shí)將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)真正落到實(shí)處,。
一是要嚴(yán)把業(yè)務(wù)承接與保持這個關(guān)鍵事前關(guān)口,，嚴(yán)防事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接與保持工作出現(xiàn)相關(guān)情況了解不透徹、風(fēng)險評估不到位,、審批過程流于形式等情況。要從業(yè)務(wù)質(zhì)量的角度而不是從一時的商業(yè)利益角度去考慮業(yè)務(wù)的承接與保持問題,，要堅(jiān)決杜絕出現(xiàn)分所擅自承接高風(fēng)險業(yè)務(wù)的現(xiàn)象,。
二是要合理確定項(xiàng)目風(fēng)險等級。要結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢和所在行業(yè)狀況等因素,，深入研究被審計(jì)單位可能面臨的風(fēng)險,，全面梳理和重新確定事務(wù)所重要審計(jì)客戶的風(fēng)險等級，統(tǒng)一質(zhì)量控制認(rèn)識,，查找風(fēng)險管理缺陷,，細(xì)化風(fēng)險防范措施，優(yōu)化質(zhì)量控制流程,，增加質(zhì)量控制人員,，加大質(zhì)量控制工作各項(xiàng)投入。
三是要狠抓項(xiàng)目業(yè)務(wù)委派這個重要風(fēng)險控制點(diǎn),。尤其是項(xiàng)目合伙人,、簽字注冊會計(jì)師、質(zhì)量控制復(fù)核人等項(xiàng)目組關(guān)鍵成員的委派。委派要在事務(wù)所層面統(tǒng)一進(jìn)行,。要挑選專業(yè)水平高,、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富、職業(yè)道德好,、符合獨(dú)立性要求的同志擔(dān)任項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員,，并確保其具有履行職責(zé)的必要權(quán)限。不合適的人員要堅(jiān)決替換,。
四是要切實(shí)做好業(yè)務(wù)督導(dǎo),、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核以及審計(jì)報(bào)告出具等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險管控，切實(shí)降低和化解業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)存在的各種重大風(fēng)險,。要確保項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的獨(dú)立性,，全力避免業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核流于形式。全所所有涉及公眾利益的年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目,，要由總所負(fù)責(zé)審核并出具報(bào)告,。要確保由經(jīng)驗(yàn)較多人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作，質(zhì)量控制復(fù)核人員的資歷,、能力,、權(quán)限等不能低于項(xiàng)目合伙人，以確�,？刂茝�(fù)核效果,。項(xiàng)目合伙人要深度參與審計(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)常親臨審計(jì)現(xiàn)場了解實(shí)際情況,，從計(jì)劃,、現(xiàn)場和報(bào)告幾個階段對項(xiàng)目組成員實(shí)施持續(xù)有效的督導(dǎo)。要狠抓審計(jì)報(bào)告出具這個最后關(guān)口,。在所有重大分歧與問題解決之前,，在重大審計(jì)風(fēng)險沒有化解之前，審計(jì)報(bào)告堅(jiān)決不能出具,。
五是要切實(shí)做好分所尤其是新成立（加入）分所業(yè)務(wù)項(xiàng)目的質(zhì)量監(jiān)控,。要進(jìn)一步加大事務(wù)所在分所質(zhì)量控制和風(fēng)險管理方面的人員投入、技術(shù)投入以及資金投入,，建立健全針對分所業(yè)務(wù)管理和風(fēng)險控制的各項(xiàng)制度,、辦法與措施，上市公司年報(bào)審計(jì)等重要的業(yè)務(wù)項(xiàng)目要由總所統(tǒng)一承接,、委派,、復(fù)核和出具報(bào)告。要加大對以分所名義出具的報(bào)告的質(zhì)量控制復(fù)核力度,，總所不能向分所發(fā)放空白蓋章報(bào)告頁,，不能對分所報(bào)告出具缺乏有效控制。同時，要著力加強(qiáng)分所內(nèi)部的質(zhì)量控制體系建設(shè),，切實(shí)解決分所質(zhì)控人員數(shù)量偏少,、能力不足、經(jīng)驗(yàn)不夠,、地位不高等問題,。
（三）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德守則的各項(xiàng)規(guī)定與要求,，全面強(qiáng)化事務(wù)所整體和注冊會計(jì)師兩個層面的獨(dú)立性監(jiān)控,。
事務(wù)所要高度重視獨(dú)立性問題，嚴(yán)格執(zhí)行簽字注冊會計(jì)師,、質(zhì)量控制復(fù)核人以及其他關(guān)鍵審計(jì)合伙人的定期輪換制度,。在尚未實(shí)現(xiàn)完全一體化的事務(wù)所，尤其要關(guān)注定期輪換制度在本所的實(shí)施情況,，事務(wù)所要結(jié)合自身實(shí)際,，定期查找相關(guān)風(fēng)險點(diǎn)，采取有針對性的具體措施,，確保輪換不是在各自既定的小圈子里進(jìn)行,，從而真正發(fā)揮輪換制度應(yīng)有的重要作用。
事務(wù)所要嚴(yán)格遵守向被審計(jì)單位提供非鑒證服務(wù)時的獨(dú)立性要求,，不得在提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的同時為被審計(jì)單位提供內(nèi)控咨詢和自我評價服務(wù),。為避免向被審計(jì)單位提供非鑒證服務(wù)時產(chǎn)生獨(dú)立性問題，國內(nèi)事務(wù)所都是模仿國際通行慣例,，采取由不同法律主體承做的方式加以解決,。但僅僅模仿國際慣例是不夠的，重要的是要做到實(shí)質(zhì)重于形式,。比如：鑒證和非鑒證這兩塊業(yè)務(wù)都由一個合伙人來管,，甚至由一批人來做，就與國際慣例的精神實(shí)質(zhì)與要求背道而馳,。
（四）認(rèn)真總結(jié)以往內(nèi)控審計(jì)工作得失,，全力做好上市公司2012年度內(nèi)控審計(jì)各項(xiàng)工作,。
對事務(wù)所而言，要把內(nèi)部控制審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立業(yè)務(wù),，做深,、做細(xì)、做實(shí),、做到位,；要積極參加培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)制度和文件精神；要盡早修改,、完善相關(guān)的業(yè)務(wù)操作規(guī)程,，建立健全內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)方面的質(zhì)量控制體系，確保內(nèi)部控制審計(jì)工作質(zhì)量,，不斷提高內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)水平,。
對注冊會計(jì)師來說，在內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中,，要處理好財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)之間的關(guān)系,，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)工作的良性互動。內(nèi)部控制審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)和形成的結(jié)論,，應(yīng)同時考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試結(jié)果,，避免出現(xiàn)審計(jì)判斷不一致的情況。
下一步,，中注協(xié)將深入推進(jìn)行業(yè)不正當(dāng)?shù)蛢r競爭行為的綜合治理,，進(jìn)一步改進(jìn)和完善年報(bào)審計(jì)監(jiān)管約談機(jī)制，進(jìn)一步發(fā)揮年報(bào)審計(jì)監(jiān)管工作作用,，為事務(wù)所全面做好上市公司2012年年報(bào)審計(jì)工作提供堅(jiān)定支持和有力保障,。
|