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近期召開的中央經(jīng)濟工作會議指出,，2013年我國將繼續(xù)實行積極的財政政策、穩(wěn)健的貨幣政策,，并要求結(jié)合稅制改革完善結(jié)構(gòu)性減稅,。隨后，財政部部長謝旭人在全國財政工作會議上明確了結(jié)構(gòu)性減稅的各項措施,，其中“營業(yè)稅改征增值稅”（簡稱“營改增”）再擴圍排在首位,。無獨有偶，國家稅務(wù)總局局長肖捷在全國稅務(wù)工作會議上同樣強調(diào)要擴大“營改增”試點范圍,。高層的頻頻發(fā)聲無疑明確了“營改增”將成為2013年結(jié)構(gòu)性減稅的重中之重,。
作為我國流轉(zhuǎn)稅中最重要的兩個稅種，2011年,，增值稅與營業(yè)稅合計實現(xiàn)收入37945.25億元,，占當(dāng)年稅收總收入的42.2%。目前,，我國增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的整個第二產(chǎn)業(yè),，而營業(yè)稅則對大部分第三產(chǎn)業(yè)征收。這種分產(chǎn)業(yè)來確定適用增值稅或營業(yè)稅的做法沿革自1994年稅制改革的大框架,，它在實行的很長一段時間內(nèi)對我國的經(jīng)濟發(fā)展起到了積極的推動作用,，但隨著時代的發(fā)展，我國市場經(jīng)濟體系不斷發(fā)展,，宏觀經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的要求逐步提高,，這種征收模式已經(jīng)不能滿足當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的需要，甚至在一定程度上成為轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的掣肘,。具體分析,，有以下三方面不足：
首先，不利于發(fā)揮增值稅“稅收中性”的優(yōu)勢,。目前,，我國大部分第三產(chǎn)業(yè)繳納營業(yè)稅的模式破壞了增值稅的抵扣鏈條，造成購進(jìn)貨物的增值稅額無法抵扣,，削弱了“稅收中性”效應(yīng)的發(fā)揮,。
其次,，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。營業(yè)稅是按照營業(yè)額全額繳納的流轉(zhuǎn)稅,，不管是否盈利,，盈利高低都要征收，而且每增加一個流通環(huán)節(jié)就要增加一道稅收,。這種重復(fù)征稅的特征對強調(diào)分工協(xié)作,、需要實現(xiàn)精細(xì)化發(fā)展的第三產(chǎn)業(yè)，尤其是對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)會帶來重大影響,，這些行業(yè)是國民經(jīng)濟新的戰(zhàn)略增長點,，對它們的影響則關(guān)乎經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的大局。
最后,，不利于稅務(wù)成本降低,。伴隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，創(chuàng)新型業(yè)務(wù)模式與銷售行為層出不窮,，銷售貨物和提供服務(wù)之間的界限也越來越模糊,，想準(zhǔn)確界定一項新業(yè)務(wù)到底適用增值稅還是營業(yè)稅也愈發(fā)困難,。因為由于雙稅并行帶來的問題勢必會增加稅務(wù)部門和納稅人之間的摩擦,，不僅不利于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系，也將牽扯雙方大量人,、財,、物投入，從而變相導(dǎo)致稅務(wù)成本增加,。
基于上述原因,，從完善稅制結(jié)構(gòu)、理順稅制體系的角度出發(fā),，同時結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展的實際情況,，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從2012年1月1日起,，上海率先選擇交通運輸業(yè)和6個部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行“營改增”試點,。8個月后，國務(wù)院常務(wù)會議再次決定,，自
2012年8月1日起,，將試點范圍由上海分批擴大至北京、天津,、江蘇等8省,。由此可見，“營改增”在全國范圍內(nèi)逐步落實勢在必行,。
然而,，任何事物從新生到發(fā)展成熟都需要經(jīng)歷一個自我完善的過程,，“營改增”的啟動幾乎是對中國流轉(zhuǎn)稅制體系的重構(gòu)，如此重大的變革,，對我國稅收的制度設(shè)計,、操作辦法、配套措施等都提出了更高層面的要求,。這也是國務(wù)院決定采用分部試點再行推開這一發(fā)展路徑的主要原因,。因此，及時總結(jié)分析試點中發(fā)現(xiàn)的問題并不斷調(diào)整,，將為“營改增”的平穩(wěn)落地及不斷完善提供條件,。
經(jīng)過一年的試點運行，主要有以下三個方面有待研究分析,，妥善過渡：
一,、部分稅負(fù)不減反增。這一問題在交通運輸行業(yè)反映得尤為明顯,。據(jù)測算,，上海啟動“營改增”試點后，物流行業(yè)的實際稅負(fù)成本增長了近一倍,。這主要是由于交通運輸業(yè)原先適用3%的營業(yè)稅,，而“營改增”后，稅率增加到11%,，雖然增值稅不是對全部營業(yè)額進(jìn)行課稅,，但由于交通運輸企業(yè)的大型運輸工具也不是每月都需要采購，而燃油費,、過橋過路費等在抵扣增值稅時相對嚴(yán)格,，其運營過程中的人工等成本也略顯偏高，因此,，征收增值稅的部分占比可觀,，所以8%的稅率差可能會造成企業(yè)實際稅負(fù)的增長。
二,、征納成本加大,。在已經(jīng)實行“營改增”的試點地區(qū)，增值稅仍由國稅機關(guān)統(tǒng)一征收,，但實現(xiàn)的收入歸屬地方,。這一決定將地方財政的實際情況納入了考慮范圍，但對企業(yè)而言則面臨著稅務(wù)主管部門并更,、增值稅發(fā)票認(rèn)領(lǐng),、財務(wù)核算嚴(yán)格等現(xiàn)實問題，增加了企業(yè)的納稅成本,。同時,，這種運行模式很有可能會出現(xiàn)國稅,、地稅兩個稅務(wù)機關(guān)的交叉管理與稽查，復(fù)雜了流程的同時提高了征稅成本,。
三,、不同地區(qū)不同行業(yè)稅負(fù)不均。當(dāng)前的試點引入了11%和6%兩檔新稅率,，同時,，試點與非試點區(qū)域之間存在政策差異，而這些情況在一定程度上可能會影響增值稅“稅收中性”特質(zhì)的充分發(fā)揮,。
不過,，這些問題只是暫時的，從全社會來看,，“營改增”的啟動從總體上仍呈現(xiàn)出顯著的減稅效應(yīng),。
可以預(yù)見，只要妥善處理好轉(zhuǎn)軌過程中存在的問題,，這一符合國際慣例的稅制改革勢必會激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新熱情,，促使其不斷提升自身的專業(yè)化和精細(xì)化水平，以更好地融入市場競爭,，從而推進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級,，服務(wù)發(fā)展方式逐步轉(zhuǎn)變。
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