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近期召開(kāi)的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出,，2013年我國(guó)將繼續(xù)實(shí)行積極的財(cái)政政策、穩(wěn)健的貨幣政策,，并要求結(jié)合稅制改革完善結(jié)構(gòu)性減稅,。隨后，財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人在全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議上明確了結(jié)構(gòu)性減稅的各項(xiàng)措施,，其中“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”（簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）再擴(kuò)圍排在首位,。無(wú)獨(dú)有偶，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)肖捷在全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議上同樣強(qiáng)調(diào)要擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍,。高層的頻頻發(fā)聲無(wú)疑明確了“營(yíng)改增”將成為2013年結(jié)構(gòu)性減稅的重中之重,。
作為我國(guó)流轉(zhuǎn)稅中最重要的兩個(gè)稅種，2011年,，增值稅與營(yíng)業(yè)稅合計(jì)實(shí)現(xiàn)收入37945.25億元,，占當(dāng)年稅收總收入的42.2%。目前,，我國(guó)增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的整個(gè)第二產(chǎn)業(yè),，而營(yíng)業(yè)稅則對(duì)大部分第三產(chǎn)業(yè)征收。這種分產(chǎn)業(yè)來(lái)確定適用增值稅或營(yíng)業(yè)稅的做法沿革自1994年稅制改革的大框架,，它在實(shí)行的很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極的推動(dòng)作用,，但隨著時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系不斷發(fā)展,，宏觀經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的要求逐步提高,，這種征收模式已經(jīng)不能滿(mǎn)足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，甚至在一定程度上成為轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的掣肘,。具體分析,，有以下三方面不足：
首先,，不利于發(fā)揮增值稅“稅收中性”的優(yōu)勢(shì)。目前,，我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的模式破壞了增值稅的抵扣鏈條,，造成購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅額無(wú)法抵扣，削弱了“稅收中性”效應(yīng)的發(fā)揮,。
其次,，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。營(yíng)業(yè)稅是按照營(yíng)業(yè)額全額繳納的流轉(zhuǎn)稅,，不管是否盈利,，盈利高低都要征收，而且每增加一個(gè)流通環(huán)節(jié)就要增加一道稅收,。這種重復(fù)征稅的特征對(duì)強(qiáng)調(diào)分工協(xié)作,、需要實(shí)現(xiàn)精細(xì)化發(fā)展的第三產(chǎn)業(yè)，尤其是對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)會(huì)帶來(lái)重大影響,，這些行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)新的戰(zhàn)略增長(zhǎng)點(diǎn),，對(duì)它們的影響則關(guān)乎經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的大局。
最后,，不利于稅務(wù)成本降低,。伴隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，創(chuàng)新型業(yè)務(wù)模式與銷(xiāo)售行為層出不窮,，銷(xiāo)售貨物和提供服務(wù)之間的界限也越來(lái)越模糊,，想準(zhǔn)確界定一項(xiàng)新業(yè)務(wù)到底適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅也愈發(fā)困難。因?yàn)橛捎陔p稅并行帶來(lái)的問(wèn)題勢(shì)必會(huì)增加稅務(wù)部門(mén)和納稅人之間的摩擦,，不僅不利于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系,，也將牽扯雙方大量人、財(cái),、物投入,，從而變相導(dǎo)致稅務(wù)成本增加。
基于上述原因,，從完善稅制結(jié)構(gòu),、理順稅制體系的角度出發(fā)，同時(shí)結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況,，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從2012年1月1日起,，上海率先選擇交通運(yùn)輸業(yè)和6個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn),。8個(gè)月后，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議再次決定,，自
2012年8月1日起,，將試點(diǎn)范圍由上海分批擴(kuò)大至北京,、天津、江蘇等8省,。由此可見(jiàn),，“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)逐步落實(shí)勢(shì)在必行。
然而,，任何事物從新生到發(fā)展成熟都需要經(jīng)歷一個(gè)自我完善的過(guò)程,，“營(yíng)改增”的啟動(dòng)幾乎是對(duì)中國(guó)流轉(zhuǎn)稅制體系的重構(gòu)，如此重大的變革,，對(duì)我國(guó)稅收的制度設(shè)計(jì),、操作辦法、配套措施等都提出了更高層面的要求,。這也是國(guó)務(wù)院決定采用分部試點(diǎn)再行推開(kāi)這一發(fā)展路徑的主要原因,。因此，及時(shí)總結(jié)分析試點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題并不斷調(diào)整,，將為“營(yíng)改增”的平穩(wěn)落地及不斷完善提供條件,。
經(jīng)過(guò)一年的試點(diǎn)運(yùn)行，主要有以下三個(gè)方面有待研究分析,，妥善過(guò)渡：
一,、部分稅負(fù)不減反增。這一問(wèn)題在交通運(yùn)輸行業(yè)反映得尤為明顯,。據(jù)測(cè)算,，上海啟動(dòng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，物流行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)成本增長(zhǎng)了近一倍,。這主要是由于交通運(yùn)輸業(yè)原先適用3%的營(yíng)業(yè)稅,，而“營(yíng)改增”后，稅率增加到11%,，雖然增值稅不是對(duì)全部營(yíng)業(yè)額進(jìn)行課稅,，但由于交通運(yùn)輸企業(yè)的大型運(yùn)輸工具也不是每月都需要采購(gòu)，而燃油費(fèi),、過(guò)橋過(guò)路費(fèi)等在抵扣增值稅時(shí)相對(duì)嚴(yán)格,，其運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的人工等成本也略顯偏高，因此,，征收增值稅的部分占比可觀,，所以8%的稅率差可能會(huì)造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的增長(zhǎng)。
二,、征納成本加大,。在已經(jīng)實(shí)行“營(yíng)改增”的試點(diǎn)地區(qū)，增值稅仍由國(guó)稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收,，但實(shí)現(xiàn)的收入歸屬地方,。這一決定將地方財(cái)政的實(shí)際情況納入了考慮范圍,，但對(duì)企業(yè)而言則面臨著稅務(wù)主管部門(mén)并更、增值稅發(fā)票認(rèn)領(lǐng),、財(cái)務(wù)核算嚴(yán)格等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題,，增加了企業(yè)的納稅成本。同時(shí),，這種運(yùn)行模式很有可能會(huì)出現(xiàn)國(guó)稅,、地稅兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的交叉管理與稽查，復(fù)雜了流程的同時(shí)提高了征稅成本,。
三,、不同地區(qū)不同行業(yè)稅負(fù)不均。當(dāng)前的試點(diǎn)引入了11%和6%兩檔新稅率,，同時(shí),，試點(diǎn)與非試點(diǎn)區(qū)域之間存在政策差異，而這些情況在一定程度上可能會(huì)影響增值稅“稅收中性”特質(zhì)的充分發(fā)揮,。
不過(guò),，這些問(wèn)題只是暫時(shí)的，從全社會(huì)來(lái)看,，“營(yíng)改增”的啟動(dòng)從總體上仍呈現(xiàn)出顯著的減稅效應(yīng),。
可以預(yù)見(jiàn)，只要妥善處理好轉(zhuǎn)軌過(guò)程中存在的問(wèn)題,，這一符合國(guó)際慣例的稅制改革勢(shì)必會(huì)激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新熱情,，促使其不斷提升自身的專(zhuān)業(yè)化和精細(xì)化水平，以更好地融入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),，從而推進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí),，服務(wù)發(fā)展方式逐步轉(zhuǎn)變。
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