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今年?duì)I改增跨出的三大步,，標(biāo)志著中國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅大戰(zhàn)略正進(jìn)入扎實(shí)推進(jìn)的落實(shí)期,。包括企業(yè)所得稅兩稅并軌、停征利息稅,、降低股市交易印花稅等在內(nèi)的一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策，無(wú)形中產(chǎn)生了引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源從宏觀向微觀傾斜、從政府向民間傾斜的理念轉(zhuǎn)變和行動(dòng)激勵(lì),。
從上海在今年元旦啟動(dòng)營(yíng)改增試點(diǎn),，到8月?tīng)I(yíng)改增試點(diǎn)范圍分批擴(kuò)大至北京、天津,、江蘇,、浙江、安徽,、福建,、湖北、廣東和寧波,、廈門(mén)和深圳,，再到
10月試點(diǎn)范圍繼續(xù)有序擴(kuò)大，準(zhǔn)備適時(shí)將郵電通信,、鐵路運(yùn)輸,、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點(diǎn)，今年?duì)I改增跨出了鏗鏘有力的三大步,。這不僅意味著營(yíng)改增在規(guī)劃路線上穩(wěn)步前行,，更標(biāo)志著中國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的大戰(zhàn)略正進(jìn)入扎實(shí)推進(jìn)的落實(shí)期。
營(yíng)改增及其歸屬的結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)于中國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必要性和有益性,，理論界和實(shí)務(wù)界早已形成了基本共識(shí),，但共識(shí)并非永遠(yuǎn)都沒(méi)有爭(zhēng)議。尤其因?yàn)榻衲旰暧^環(huán)境的高度復(fù)雜,，還是引發(fā)了一些聯(lián)想和擔(dān)憂,。盡管這些聯(lián)想和擔(dān)憂的產(chǎn)生在所難免，但很有深入剖析的必要,。筆者認(rèn)為,，從風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)別樣的視角審視營(yíng)改增和結(jié)構(gòu)性減稅，對(duì)共識(shí)的理解反而可能會(huì)更進(jìn)一步,。
比如,，在歐洲主權(quán)債務(wù)危機(jī)劇烈演化，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在全球范圍內(nèi)不斷顯形,、廣泛擴(kuò)散的背景下,，我國(guó)的結(jié)構(gòu)性減稅會(huì)不會(huì)潛在加大自身的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并給中國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行帶來(lái)意料之外的負(fù)面沖擊,？這種擔(dān)憂不無(wú)道理,。畢竟，結(jié)構(gòu)性減稅也是減稅,，從營(yíng)改增在上海的試點(diǎn)效應(yīng)看,，8個(gè)月內(nèi)，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的企業(yè)和下游企業(yè)稅負(fù)減輕了170多億,。稅收減少直觀上會(huì)導(dǎo)致政府償債能力的相應(yīng)削弱,，但從債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度看,，營(yíng)改增和結(jié)構(gòu)性減稅將在中長(zhǎng)期內(nèi)提升中國(guó)財(cái)政鞏固的穩(wěn)定性和持久性，并減小真實(shí)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn),，因?yàn)樨?cái)政收入多元化發(fā)展趨勢(shì)包容了結(jié)構(gòu)性減稅的減收影響,。
1994年稅改以來(lái)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅作為最大的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種,，對(duì)中國(guó)稅收增長(zhǎng)起到了基礎(chǔ)性的支撐作用,，但隨著稅收制度的不斷完善和稅收體系的多渠道開(kāi)源，這兩個(gè)稅種合計(jì)占全部稅收的比例17年來(lái)整體穩(wěn)步下降，去年已降至42%，較1994年下降了16個(gè)百分點(diǎn),。營(yíng)改增屬于兩大稅種間的轉(zhuǎn)換，對(duì)合計(jì)總量并不會(huì)產(chǎn)生突然性的巨大沖擊,，即便兩者合計(jì)可能產(chǎn)生些許減收，在其對(duì)稅收整體影響力漸次下降的趨勢(shì)下,，也不會(huì)給財(cái)政收入穩(wěn)定帶來(lái)實(shí)質(zhì)性影響,。
此外，尤為重要的是,，營(yíng)改增及結(jié)構(gòu)性減稅將在中長(zhǎng)期內(nèi)起到“保增養(yǎng)基”的重要作用,。就營(yíng)改增而言，其保增長(zhǎng),、促增質(zhì)的效應(yīng)體現(xiàn)在：通過(guò)減少并消除重復(fù)性征稅,，給微觀經(jīng)濟(jì)主體施以正面、有效的稅收激勵(lì),；通過(guò)促進(jìn)稅收體制的行業(yè)公平,，提振第三產(chǎn)業(yè)；通過(guò)保障小微企業(yè)的個(gè)體利益,，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的就業(yè)容納力并由此夯實(shí)中國(guó)消費(fèi)持續(xù)增長(zhǎng)的微觀基礎(chǔ),。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局專(zhuān)題研究小組通過(guò)建立中國(guó)稅收可計(jì)算一般均衡模型（T-CGE）的研究結(jié)果，營(yíng)改增有望帶來(lái)0.5個(gè)百分點(diǎn)的GDP增長(zhǎng)提振,、1.1個(gè)百分點(diǎn)的消費(fèi)增長(zhǎng)提振以及70萬(wàn)個(gè)左右的新增就業(yè)崗位,。
多元化的包容和保增養(yǎng)基的作用，將使得中國(guó)財(cái)政狀況更加穩(wěn)健,，進(jìn)而減小而非加大了債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)IMF的預(yù)測(cè),，“十二五”期間,，受經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的助力，中國(guó)財(cái)政赤字的GDP占比有望從2011年的1.24%降至2015年的0.13%,，政府總債務(wù)的GDP占比則有望從2011年的25.84%降至2015年的14.95%,，這兩大指標(biāo)不僅遠(yuǎn)低于歐美的高水平,，也大幅低于3%和80%的國(guó)際警戒線。
再有,，中國(guó)經(jīng)濟(jì)今年以來(lái)增長(zhǎng)減速,，微觀企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的活躍度和健康度悄然下降，結(jié)構(gòu)性減稅會(huì)不會(huì)帶來(lái)意料之外的結(jié)構(gòu)性風(fēng)險(xiǎn),？直觀看,，這種結(jié)構(gòu)性風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)為部分行業(yè)和企業(yè)的盈利風(fēng)險(xiǎn)，以及中央和地方稅收資源的再配置風(fēng)險(xiǎn),。但深層次分析,，營(yíng)改增及結(jié)構(gòu)性減稅不僅不會(huì)明顯加大以上兩種狹義的結(jié)構(gòu)性風(fēng)險(xiǎn)，還有望通過(guò)減輕三種結(jié)構(gòu)性失衡,，降低更廣義的結(jié)構(gòu)性風(fēng)險(xiǎn),。
結(jié)構(gòu)性減稅必然伴隨著結(jié)構(gòu)性陣痛，但個(gè)案和局部的負(fù)面沖擊可以通過(guò)短期配套措施得以緩解,，長(zhǎng)期內(nèi),，隨著結(jié)構(gòu)性減稅的深入推進(jìn)，陣痛將最終消失,，全局性的利好作用將漸次顯現(xiàn),。就具體的營(yíng)改增而言，這種陣痛表現(xiàn)為部分行業(yè)和企業(yè)的“減法變加法”,，例如對(duì)于即將納入試點(diǎn)范圍的建筑行業(yè)以及已經(jīng)試點(diǎn)的部分小型廣告代理企業(yè),、汽車(chē)租賃公司等，營(yíng)改增可能導(dǎo)致其短期稅負(fù)增加而非減少,。但“減法變加法”的原因往往是行業(yè)或企業(yè)自身的財(cái)務(wù)不規(guī)范,、營(yíng)業(yè)稅和增值稅在行業(yè)和范圍上存在適用差異導(dǎo)致的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足。后一種因素會(huì)隨著營(yíng)改增全面推進(jìn)和兩大稅種最終統(tǒng)一而逐步消除并消失,，前一種因素則可通過(guò)短期內(nèi)階段性的,、針對(duì)個(gè)案的財(cái)政補(bǔ)貼方案加以緩解，并通過(guò)倒逼相關(guān)行業(yè)和企業(yè)加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)規(guī)范度最終得以有效消除,。
營(yíng)業(yè)稅是地方稅,，增值稅是中央和地方按75比25比例分配的分成稅，營(yíng)改增后必定會(huì)觸及中央和地方利益調(diào)整,。根據(jù)短期政策安排,，改為增值稅的營(yíng)業(yè)稅依舊歸地方，地方財(cái)政受到的實(shí)質(zhì)影響并不大,。一方面,，2008年至2011年，地方稅收年均增長(zhǎng)21%,，高于同期中央和地方整體稅收18%的年均增長(zhǎng),，營(yíng)改增之后,，中央和地方的稅收增長(zhǎng)有望更趨平衡；另一方面,，2002年以來(lái),，中央財(cái)政收入比重從54.96%漸次降至2011年的49.4%，地方財(cái)政收入比重相應(yīng)上升,，營(yíng)改增之后,，中央和地方財(cái)政收入比重有望更趨平衡。這種財(cái)力平衡,，將有助于中國(guó)財(cái)政政策對(duì)中央和地方的行動(dòng)統(tǒng)一和政策協(xié)力,。
此外，也是更值得強(qiáng)調(diào)的是,，營(yíng)改增及結(jié)構(gòu)性減稅,，將從更廣義的層次緩解分配領(lǐng)域的結(jié)構(gòu)失衡、資源配置的產(chǎn)業(yè)失衡,、宏微觀的結(jié)構(gòu)失衡,。包括營(yíng)改增、企業(yè)所得稅兩稅并軌,、停征利息稅,、降低股市交易印花稅、提高個(gè)人所得稅中工薪收入起征點(diǎn)等在內(nèi)的一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策,，無(wú)形中產(chǎn)生了引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源從宏觀向微觀傾斜,、從政府向民間傾斜的理念轉(zhuǎn)變和行動(dòng)激勵(lì)，有望對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)微觀實(shí)力的培育,、民間經(jīng)濟(jì)力量的崛起發(fā)揮重要作用,。
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