構(gòu)建財(cái)權(quán)與事權(quán)相順應(yīng)、財(cái)力與事權(quán)相匹配的財(cái)稅體制,，是“十二五”時(shí)期公共財(cái)政體制改革的關(guān)鍵,，是推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化的體制保障，也是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的應(yīng)有之義和重大事項(xiàng),。筆者認(rèn)為,，改革的主要內(nèi)容包括：合理調(diào)整政府間財(cái)政收入劃分；以房地產(chǎn)稅,、資源稅等充實(shí)地方稅體系,；完善縱向財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度和改進(jìn)橫向轉(zhuǎn)移支付制度；完善稅源總分制度等,。
財(cái)政體制中的財(cái)權(quán)配置是保證各級(jí)政府有效履行職能的重要制度安排,。需要按照貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、推進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)的要求，考慮稅種屬性,，兼顧各地區(qū)間利益分配關(guān)系,，理順中央與地方收入劃分，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與統(tǒng)一市場(chǎng)形成,。
從總體上看,，應(yīng)努力使稅基劃分合理化，酌情減少共享稅,。同時(shí),，將有利于收入分配調(diào)節(jié)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變,、促進(jìn)資源永續(xù)利用以及統(tǒng)一市場(chǎng)形成的稅種,，確定為中央固定收入。
具體而言,，中央政府為履行宏觀調(diào)控職能,，應(yīng)當(dāng)掌握有利于維護(hù)統(tǒng)一市場(chǎng)、流動(dòng)性強(qiáng),、不宜分隔,、具有收入再分配和宏觀經(jīng)濟(jì)“穩(wěn)定器”功能的稅種，如個(gè)人所得稅,；有利于貫徹產(chǎn)業(yè)政策的稅種,，如消費(fèi)稅；與國(guó)家主權(quán)相關(guān)聯(lián)的稅種,，如關(guān)稅,。地方政府為履行提供區(qū)域性公共產(chǎn)品和優(yōu)化轄區(qū)投資環(huán)境的職能，應(yīng)當(dāng)掌握流動(dòng)性弱,、具有信息優(yōu)勢(shì)和征管優(yōu)勢(shì),、能與履行職能形成良性循環(huán)的稅種，如不動(dòng)產(chǎn)稅等,。2011年初已在重慶,、上海啟動(dòng)的“房產(chǎn)稅”改革試點(diǎn)，將具有多方面的,、長(zhǎng)遠(yuǎn)的正面效應(yīng),，其中之一是可望由此為起點(diǎn)逐步打造中國(guó)地方稅體系中作為主體稅種、財(cái)源支柱的房地產(chǎn)稅制度框架,。
在逐步完善稅制過(guò)程中，應(yīng)充實(shí)地方稅體系,，適當(dāng)壯大地方稅收收入,，提高地方公共服務(wù)的保障能力。地方稅主體稅種稅基應(yīng)較廣,、收入穩(wěn)定,、規(guī)模較大,、具有非流動(dòng)性且稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，使本地的稅負(fù)落實(shí)到本地居民身上,，把地方公共物品的成本和效應(yīng)較好地聯(lián)系起來(lái),。一段時(shí)期，我國(guó)地方稅主要稅種可考慮主要由以下四項(xiàng)組成,。
一是營(yíng)業(yè)稅,。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平提高，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展動(dòng)力加大,，與此密切相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅也有較大的增長(zhǎng)空間,。作為省級(jí)為主掌握的稅種，有利于調(diào)動(dòng)地方協(xié)調(diào)推進(jìn)轄區(qū)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的積極性,。但此稅將逐步被增值稅“擴(kuò)圍”改革所取代,，以助益于減少第三產(chǎn)業(yè)中現(xiàn)存的重復(fù)征稅因素，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)更好地發(fā)展和實(shí)現(xiàn)總體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)優(yōu)化,。
二是積極試點(diǎn)開征房地產(chǎn)稅,，即已進(jìn)行“空轉(zhuǎn)”試點(diǎn)的物業(yè)稅（不動(dòng)產(chǎn)稅），也即重慶,、上海從現(xiàn)行“房產(chǎn)稅”切入的改革試點(diǎn),。從前景看，將房地產(chǎn)稅,、土地使用稅合并為物業(yè)稅后,，由于計(jì)稅依據(jù)、稅率,、課稅范圍等發(fā)生變化,，收入數(shù)量將會(huì)有顯著增加。特別是有利于把地方政府主要注意力,，引導(dǎo)到按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求優(yōu)化本地投資環(huán)境和公共服務(wù)上面,，形成地方政府行為與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場(chǎng)機(jī)制不斷完善的良性互動(dòng)長(zhǎng)效機(jī)制,。作為財(cái)產(chǎn)稅類主體稅種的房地產(chǎn)稅還有利于促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展和優(yōu)化調(diào)節(jié)收入分配,。
三是城市維護(hù)建設(shè)稅。其計(jì)稅依據(jù)的改變和課稅范圍的擴(kuò)大,，方向是適當(dāng)提高其在地方財(cái)政收入中的比重,，適應(yīng)城鎮(zhèn)化過(guò)程和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，成為地方稅體系中的主體稅種之一,。
四是適時(shí)實(shí)施和擴(kuò)展推進(jìn)資源稅改革,，在促進(jìn)資源合理開發(fā)節(jié)約使用和環(huán)境保護(hù)的同時(shí)，增加地方特別是中西部具有資源比較優(yōu)勢(shì)而經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收收入。2010年下半年,，此項(xiàng)改革已在新疆先行,。今后工商業(yè)不夠發(fā)達(dá)然而資源富集的西部，可望以此稅打造地方稅體系的支柱,。
此外,，正稅清費(fèi)，進(jìn)一步推進(jìn)稅費(fèi)改革,，應(yīng)研究賦予地方政府對(duì)某些稅種的選擇權(quán),，以及適當(dāng)調(diào)整地方稅種、稅目,、稅率等稅收政策的管理權(quán),。
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規(guī)范財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度 |
加快發(fā)展健全規(guī)范的中央、省兩級(jí)自上而下的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度以及必要的“對(duì)口支援”等橫向轉(zhuǎn)移支付,，發(fā)揮其作為有效的財(cái)政均衡制度的功能,。
“十二五”時(shí)期，完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度應(yīng)突出三項(xiàng)內(nèi)容：一是繼續(xù)擴(kuò)大一般性轉(zhuǎn)移支付資金規(guī)模,，對(duì)一些名不副實(shí)的專項(xiàng)資金進(jìn)行撤并,。二是清理整合專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目，盡可能減少項(xiàng)目支出的交叉,、重復(fù),，嚴(yán)格控制新設(shè)項(xiàng)目，必須設(shè)定的項(xiàng)目要做到資金安排和制度建設(shè)同步進(jìn)行,。同時(shí),，進(jìn)一步完善“三獎(jiǎng)一補(bǔ)”政策，調(diào)動(dòng)地方克服縣鄉(xiāng)財(cái)政困難的潛力,，強(qiáng)化基層政府服務(wù)“三農(nóng)”的能力,。三是完善現(xiàn)行的轉(zhuǎn)移支付，盡量采用客觀的量化公式和能夠反映各地客觀實(shí)際的統(tǒng)計(jì)指標(biāo),，針對(duì)各地區(qū)不同的主體功能,，把對(duì)于農(nóng)業(yè)區(qū)域、生態(tài)區(qū)域的轉(zhuǎn)移支付支持,，進(jìn)一步制度化,、規(guī)范化。
同時(shí),，應(yīng)加快研究建立生態(tài)補(bǔ)償?shù)臋M向轉(zhuǎn)移支付制度,，即在經(jīng)濟(jì)和生態(tài)關(guān)系密切的同級(jí)政府間建立區(qū)際生態(tài)轉(zhuǎn)移支付基金，通過(guò)轄區(qū)政府之間的相互協(xié)作,，實(shí)現(xiàn)生態(tài)成本在區(qū)域間的有效交換與分擔(dān),。區(qū)際生態(tài)轉(zhuǎn)移支付基金由特定區(qū)域內(nèi)生態(tài)環(huán)境受益區(qū)和提供區(qū)政府間的財(cái)政資金撥付形成,。撥付比例應(yīng)在綜合考慮人口規(guī)模,、財(cái)力狀況,、GDP總值、生態(tài)效益外溢程度等因素的基礎(chǔ)上確定,。生態(tài)基金必須用于綠色項(xiàng)目,。如果實(shí)行區(qū)際生態(tài)基金的區(qū)域內(nèi)有國(guó)家級(jí)的生態(tài)保護(hù)工程，中央政府也應(yīng)在生態(tài)基金中撥付一定的財(cái)政資金作為管護(hù)費(fèi)用的補(bǔ)償,。此外,，在特定流域的上、下游之間,，生活用水的水源地和使用地之間,，還可通過(guò)上級(jí)協(xié)調(diào)、專家參與談判,，建立“一對(duì)一”的橫向生態(tài)補(bǔ)償制度,。
完善企業(yè)所得稅稅源總分制度，破除制度壁壘,。實(shí)行法人所得稅制度是新的企業(yè)所得稅法的重要內(nèi)容,，為了有效解決法人所得稅制度下稅源跨省市轉(zhuǎn)移問(wèn)題，財(cái)政部等部門制定了《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》（財(cái)預(yù)[2008]10號(hào)）等文件,，規(guī)定跨區(qū)企業(yè)的總分機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)納稅額,，地方分享部分分成三塊：25%由總機(jī)構(gòu)所在地分享，50%由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享,，25%按一定比例在各地間進(jìn)行分配,。
跨省市企業(yè)總分機(jī)構(gòu)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理,、就地預(yù)繳,、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的納稅方式,。該方式在一定程度上促進(jìn)了地區(qū)間稅收公平,，但造成了總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的不一致，進(jìn)而引發(fā)跨區(qū)總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅歸屬和征管權(quán)之爭(zhēng),。今后應(yīng)當(dāng)從平衡兩套征管系統(tǒng)和地區(qū)之間利益博弈角度進(jìn)一步改革稅源總分制度,，將收入任務(wù)、管理事項(xiàng)等相關(guān)責(zé)權(quán)利進(jìn)行合理配置,，調(diào)動(dòng)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理積極性,，并實(shí)現(xiàn)更為合理的利益均衡。