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從2012年1月1日起,，國家將在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn),，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。改革先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點(diǎn),，條件成熟時(shí)可選擇部分行業(yè)在全國范圍展開試點(diǎn),。增值稅擴(kuò)圍不僅是稅制改革的“重頭戲”，也是結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施,。剛剛結(jié)束不久的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議明確提出,，要完善結(jié)構(gòu)性減稅政策，這意味著“結(jié)構(gòu)性減稅”將成為明年宏觀調(diào)控的重點(diǎn),。
在我國減稅不是一個(gè)簡單的總量問題,，而是一個(gè)結(jié)構(gòu)性問題。1994年分稅制改革后確立了流轉(zhuǎn)稅和所得稅“雙主體”的稅制結(jié)構(gòu)模式,，但實(shí)際運(yùn)行中,，流轉(zhuǎn)稅收入在稅收收入總額中所占比重高達(dá)約70%，所得稅的比重僅占20%左右,�,！半p主體”稅制實(shí)際上是“跛足稅制”。在中國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)下,，可歸入流轉(zhuǎn)稅的稅種主要有三個(gè)：增值稅,、消費(fèi)稅和營業(yè)稅。其中,，增值稅收入占比最大,，2010年是全部稅收收入的39.5%；消費(fèi)稅和營業(yè)稅的收入占比,，則分別為9.9%和14.4%,。考慮到減稅的效果,，減稅應(yīng)重點(diǎn)考慮這幾個(gè)主要稅種,。增值稅擴(kuò)圍全面推開后，增值稅收入所占份額會(huì)升至50%以上,，結(jié)構(gòu)性減稅的主要對象,，顯然應(yīng)當(dāng)鎖定于增值稅。
增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)方案已經(jīng)公布,，營業(yè)稅終歸要被增值稅“吃掉”,，這一趨勢不可逆轉(zhuǎn)。目前，中國的工業(yè)和商業(yè)企業(yè)征收增值稅,，服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅,，兩者不交叉。營業(yè)稅的三大征稅對象為服務(wù)業(yè),、不動(dòng)產(chǎn)以及無形資產(chǎn),。營業(yè)稅是按企業(yè)的銷售額或營業(yè)額全額征稅，但像金融,、保險(xiǎn)、信托理財(cái),、物流等服務(wù)行業(yè)中間環(huán)節(jié)特別多,，每一道環(huán)節(jié)都征營業(yè)稅，造成重復(fù)征稅,，導(dǎo)致服務(wù)企業(yè)稅負(fù)太高,。并且，增值稅和營業(yè)稅兩個(gè)稅種并存,，之間大部分不能相互抵扣,，也造成稅負(fù)偏高。
從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看,，增值稅擴(kuò)圍解決了貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題,，將積極推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展。
但是,，增值稅擴(kuò)圍面臨的利益調(diào)整很多,，涉及到重新確定服務(wù)業(yè)擴(kuò)圍后的增值稅率、擴(kuò)圍后原實(shí)行增值稅行業(yè)的稅率,、擴(kuò)圍后中央與地方的收入分配比例等,，尤其會(huì)對地方稅收收入造成一定沖擊。
增值稅是中央和地方的共享稅,，而營業(yè)稅屬于地方稅,，增值稅由國稅統(tǒng)一征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政收入,，25%為地方收入,。營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅后，地方稅收勢必減少,。雖然上海試點(diǎn)部分的營業(yè)稅改征增值稅后仍歸地方收入,，但從理論上說，由于一部分服務(wù)業(yè)沒有重復(fù)征稅的問題,，地稅收入還是會(huì)減少,。據(jù)估算，試點(diǎn)工作開始后，上海包括交通運(yùn)輸行業(yè)在內(nèi)的部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的綜合稅率,，將大體降低一半,。上海政府稅收也將因此減少大約100億元，從長期來看,，隨著增值稅試點(diǎn)領(lǐng)域的拓展,，每年減少的稅收會(huì)達(dá)到數(shù)百億元。在全國地方稅收收入中,，營業(yè)稅占比達(dá)到三成,，如果增值稅擴(kuò)圍全面鋪開，勢必會(huì)加重地方財(cái)政收支平衡的壓力,。
在目前分稅制財(cái)政體制尚不完善的情況下,，地方政府財(cái)權(quán)和事權(quán)不統(tǒng)一問題已經(jīng)相當(dāng)突出，存在“收費(fèi)財(cái)政”和“土地財(cái)政”等不規(guī)范現(xiàn)象,。為了防止?fàn)I業(yè)稅比重下降對地方稅收收入和地方財(cái)政的影響,，需要科學(xué)劃分?jǐn)U圍后的中央與地方共享增值稅和地方全額收入增值稅的比例和范圍，同時(shí)加快以房產(chǎn)稅為主體的財(cái)產(chǎn)稅體系改革,，使財(cái)產(chǎn)稅成為地方主體稅種,，以彌補(bǔ)地方政府收入并打造與地方政府職能合理化內(nèi)在契合的支柱財(cái)源。
減稅要在提高普通居民收入和消費(fèi)能力上下工夫,，而增加就業(yè)是提高居民收入的最直接,、最有效途徑。從財(cái)稅的角度可以從以下方面增加就業(yè),。一方面,，應(yīng)進(jìn)一步延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的適用期，同時(shí)將政策對象擴(kuò)大到農(nóng)民工,，另外要對大學(xué)畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)提供直接或間接的稅收減免,，比如可以對為大學(xué)生創(chuàng)業(yè)提供貸款的金融機(jī)構(gòu)減免營業(yè)稅；另一方面,，可以通過扶持中小企業(yè)來間接達(dá)到增加就業(yè)的目的,，進(jìn)一步降低增值稅在我國稅收總收入中的比重，將與居民生活息息相關(guān)的必需品更多地適用13%的低稅率,。
總體來看,，結(jié)構(gòu)性減稅對經(jīng)濟(jì)最重要的作用是結(jié)構(gòu)調(diào)整。對于稅收手段的運(yùn)用,，不應(yīng)僅僅限于減稅,，還應(yīng)該考慮通過稅制改革來完善稅制，形成良好的稅收環(huán)境,，通過建立長期稅制改革的穩(wěn)定機(jī)制,，使得稅制改革有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改善和增長方式的轉(zhuǎn)變。未來稅制改革的一個(gè)大致方向是，減少間接稅,，增加直接稅,，多體現(xiàn)二次分配公平性的杠桿功能，讓收入分配改革在稅改中“破題”,。結(jié)構(gòu)性減稅和稅制改革相結(jié)合,，促進(jìn)以拉動(dòng)國內(nèi)消費(fèi)為導(dǎo)向的財(cái)政政策的實(shí)施，將公共支出的重點(diǎn)從“硬件”轉(zhuǎn)向“軟件”上來,，將財(cái)政投資的重點(diǎn)從增加資本存量轉(zhuǎn)向拉動(dòng)民間消費(fèi)的項(xiàng)目上來,。
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