大幅提高個稅基本扣除額,，就經(jīng)濟(jì)學(xué)分析而言，可以說是并無道理：在72%的工薪收入者未達(dá)到納稅門檻時,，大幅提高扣除額不是縮小而是多多少少擴(kuò)大收入差距,；在個稅占總稅收比重極低的情況下，調(diào)整和減少個稅比重,，會進(jìn)一步扭曲稅收結(jié)構(gòu),；個稅基本扣除額調(diào)整本應(yīng)與國際接軌，建立與收入和物價指數(shù)關(guān)聯(lián)的動態(tài)機(jī)制,，幾年一次的討論折騰,，其實是重復(fù)勞動，浪費行政和社會資源,，無助于完善稅收機(jī)制,。
個稅扣除額的真正問題是要引入動態(tài)機(jī)制、特殊扣除和調(diào)整社�,？鄢呢�(fù)擔(dān),。個稅扣除額只是個稅中小的局部問題。如何面對個人所得稅存在的三大問題和我國整體宏觀稅負(fù)和結(jié)構(gòu)上存在的三大任務(wù),，才是稅制改革的真正挑戰(zhàn),。
個稅扣除額的討論說明,，“信言不美，美言不信”,。在這個社會急劇變動的轉(zhuǎn)型時代中,，我們應(yīng)當(dāng)有直面真理的勇氣。
個稅扣除額或免征額,，俗稱起征點,，準(zhǔn)確地說是個人工薪所得納稅前基本扣除額，也稱個人寬免額,，現(xiàn)在引起越來越大的關(guān)注,。客觀的評價,，個稅基本扣除額調(diào)整本來是件小事,。說小是因為它一方面不僅與幾億農(nóng)民無關(guān)，就是對3億工薪族中占75%以上不足3000元月薪的人來說,，基本扣除額調(diào)到天上去也與他們沒什么關(guān)系,，即使拿到3000元月薪的人扣除社保最多不過只交十幾元個稅，影響微乎其微,。另一方面,，據(jù)財稅部門的數(shù)據(jù)，基本扣除額提到3000元,，預(yù)計國家稅收減少1200億,，這只不過占去年國家財政收入的1%上下（依口徑寬窄而變），也是九牛一毛,。西方國家議政從來很細(xì),，但個稅基本扣除額每年只是順帶公布一下，從來不是公眾話題,。我們今天把這件小事炒作成熱門焦點,，其中的經(jīng)濟(jì)學(xué)乃至社會學(xué)政治學(xué)的含義，值得認(rèn)真考察,。
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個稅扣除額的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析 |
中國當(dāng)下大幅提高個稅基本扣除額,，單純就經(jīng)濟(jì)分析而言，可以說是并無道理,。
首先,，個人所得稅的主要功能是調(diào)節(jié)收入分配。據(jù)納稅統(tǒng)計,，在當(dāng)今中國72%的工薪收入者還達(dá)不到納個稅門檻,。提高個稅基本扣除額，2億多低工薪者不受益，只有幾千萬中等工薪者受益,。其他條件不變,，只會擴(kuò)大而不是縮小收入差距，這和我們今天收入分配改革的方向顯然不合,。
其次,，大幅提高個稅基本扣除額，不會優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu),。因為中國個人所得稅占整體稅收的比重本來就極低,，只占6%多一點，占全部財政收入就更少得可憐,。相比就是被廣為渲染實行了低稅率的俄羅斯，個稅占稅收的比重也是我們的四五倍以上,。因此稅制結(jié)構(gòu)改革的方向肯定是減少非稅收入,，降低商品類、流轉(zhuǎn)類間接稅占稅收比重,，而大幅提高個人所得稅這樣的直接稅的比重,。這次調(diào)整后個人所得稅比重不升反降，顯然進(jìn)一步扭曲了稅收結(jié)構(gòu),。
其三,，大幅提高個稅基本扣除額無助于完善稅收機(jī)制。這就與計劃經(jīng)濟(jì)時代的價格調(diào)整一樣,，不管下多大決心,，調(diào)到什么水平，過一段時間肯定就又不合適了,。幾年一次個稅扣除額調(diào)多少的討論折騰,，其實是重復(fù)勞動，浪費行政和社會資源,。所以我們看到在市場經(jīng)濟(jì)國家,，個稅扣除額每年根據(jù)收入水平和物價指數(shù)動態(tài)調(diào)整，是政府財稅部門的一項例行業(yè)務(wù)工作,，提不到什么好事壞事的高度,。
當(dāng)然，大幅提高個稅扣除額確實做到了減稅,。這是它成為社會焦點的主要原因,。不過如上所述，中國的個人所得稅,，比重很低,，全減完了也降低不了多少稅負(fù)。真要減稅是要從龐大的稅外財政收入和主要由消費大眾負(fù)擔(dān)的商品稅、流轉(zhuǎn)稅開刀�,，F(xiàn)在普通工薪階層主要的負(fù)擔(dān)和壓力并不是個稅,，不說3000元以下，就是5000元月薪,，稅前扣除三險一金,，現(xiàn)在只交不足200元個稅。個稅全部取消,，他們的生活壓力減少不了多少,。相反，如果取消政府土地財政的稅外收入,，房價房租大幅下降,，他們的生活壓力就會大大減輕。因此,，大幅提高個稅基本扣除額,，并不能真正達(dá)到減稅的目的，更沒有減在最需要幫助的低收入階層身上,，對中等收入家庭幫助又很有限,，還帶來了一系列副作用，應(yīng)當(dāng)說是得不償失,。
有人特別反對在個人所得稅問題上做國際比較,，其實個人所得稅及其扣除額都是我們從西方市場經(jīng)濟(jì)國家移植過來的制度。不看榜樣,，我們自己就全無任何標(biāo)準(zhǔn)和借鑒,。比如，有人說大城市生活費用高,，不同地區(qū)應(yīng)當(dāng)搞不同的扣除額,。但放眼全球，即使在地方有立法權(quán)的聯(lián)邦制國家,，盡管地方立法征收的地方性個稅免征額和稅率均可自主確定,，但一個主權(quán)國家內(nèi)聯(lián)邦個稅的個人基本扣除額都是一樣的。這不僅因為統(tǒng)一國家內(nèi)人員的高度流動性,，也因為這種差別制度并不具有可操作性,。因為即使在同一個省區(qū)，大城市和小城市,，同一城市的中心區(qū)和郊區(qū),，近郊區(qū)和遠(yuǎn)郊區(qū)，生活費用都差別很大,，是否都要搞出許多不同的標(biāo)準(zhǔn),？大城市中心區(qū)已經(jīng)在竭力控制人口膨脹,，我們是否要用更高的個稅扣除額去增加中心城市的吸引力？如此等等,。顯然,，我們不能用自己一時的想像就自以為是地去替代別人經(jīng)過長期實踐的成熟制度。再如,，個稅基本扣除額考慮的是一個國家在當(dāng)下最低必需生活費用而不是平均水平,。美國最新的個稅年基本扣除額剛調(diào)升為7550美元，約為每月4000元人民幣出頭,，比美國貧困線的水平還低很多,，工薪收入者幾乎人人納個稅，這并不表明美國的稅制就如何不合理,。因為基本扣除額高一點低一點對低收入者的影響都很有限,。對低收入者的扶助要靠多種形式而不是靠簡單和盲目提高基本扣除額。中國的人均國民收入和工薪水平只相當(dāng)于美國人的十分之一,，一些人張口就是扣除額至少提到5000,、8000元，把門檻忽悠得比美國還高一大截,，以致只剩3%乃至1%的工薪收入者納個稅，交納個稅的人占全國人口不到千分之幾,，似乎非如此就罔顧了民生,，這其實是非常偏激和誤導(dǎo)的。
還有人以我國最初引進(jìn)個人所得稅時,，扣除額標(biāo)準(zhǔn)很高,，只有極少數(shù)人交個稅為由，說明今天的標(biāo)準(zhǔn)低了,，這個邏輯也是完全錯誤的,。從全球來看，個人所得稅都是隨市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展從無到有,，從少數(shù)的貴族稅,、富人稅向大眾稅進(jìn)化的過程。個人所得稅的普及反映了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步,，而不是相反,。這次個稅調(diào)整的修正案將基本扣除額從2000元提到3000元，在北京加上社�,？鄢龑�1.2萬月薪的人來說,，個稅免征額就已經(jīng)是5800元。如果把基本扣除額提到5000,、8000元,，他們的實際個稅起征點就到了近8000元或近1.1萬元了。可見,，基本扣除額是一回事,，不同工薪收入的人的實際個稅起征點又是一回事。因此,，一味要求提高對所有人一視同仁的基本扣除額,，無論現(xiàn)在聽起來呼聲多高，其實是非常片面和不合理的訴求,。
就當(dāng)前中國的實際情況而言,，個稅扣除額真正的問題不是沒有，而是有三個,。
一個是要建立一般扣除額的動態(tài)調(diào)整機(jī)制,，使個稅基本扣除額每年能夠隨收入水平和物價指數(shù)的上升而動態(tài)調(diào)整，而不是死板不動�,，F(xiàn)在基本扣除額動態(tài)調(diào)整的時機(jī)已經(jīng)成熟,。
第二個是與國際慣例接軌，增加個人工薪所得的特殊或個別扣除額,。因為對于減輕中低收入階層的負(fù)擔(dān)問題,，不需要我們自作聰明去異想天開。國際上普遍成熟有效的辦法就是引進(jìn)針對每個人不同情況的特殊扣除額,，如房租或房貸利息扣除,、人口負(fù)擔(dān)扣除、子女教育扣除等等,。這種特殊扣除與個人所得稅的綜合與分類無關(guān),，也不是很多人說的一定要以家庭為單位。因為所謂特殊扣除,，就是針對每個人特殊情況的扣除,，家庭負(fù)擔(dān)只是個人可能的特殊情況之一。引進(jìn)特殊扣除并不改變我們現(xiàn)在個人工薪所得稅由單位代扣代繳,，只是多了一個到年底需要多退少補(bǔ)的一次性納稅申報,。這時的申報，仍然可以選擇以個人名義,，也可以是夫妻合并申報或以戶主（如單親家庭）的名義申報（其中可加上自己贍養(yǎng)人口的扣除額）。從一,、二個單項開始,，逐步引入個稅特殊扣除額，在今天的信息技術(shù)條件下,，并不復(fù)雜,，同時可以有效和有針對性地切實減輕中低收入階層的負(fù)擔(dān),。
第三個問題是現(xiàn)行三險一金的稅前社保類扣除�,，F(xiàn)在我國社保交費在國際上都屬于負(fù)擔(dān)比重最高之列,。目前3000元以下工薪收入者,，個人所得稅幾乎不用交,，但社保交費要交好幾百元,，嚴(yán)重影響低工薪者實際收入和消費水平,。中等收入階層的社保交費也大多數(shù)倍于個稅。由于交費對企業(yè)和個人都是沉重負(fù)擔(dān),，不少地方長期對外來就業(yè)人員實行不同交費標(biāo)準(zhǔn)，人們流動就業(yè)后企業(yè)上交的部分也不能轉(zhuǎn)走,，這又大大降低了社保的覆蓋面,。因此,，應(yīng)考慮引進(jìn)對低工薪者的社保交費由國家參與分擔(dān)的制度,，使無個稅可抵免的廣大低工薪收入者也能得到扶助和實惠,。這樣才是真正幫助到了低收入階層。
當(dāng)然說到底,，個稅扣除額在個人所得稅中只是一個小的局部問題,。我國個人所得稅在整體上亦存在三個主要的大問題。一是重勞動工薪所得,，輕財產(chǎn)資本所得,，加劇了收入和貧富差距,，因此要推進(jìn)綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅改革。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)指出,，綜合的概念并不是家庭,，而是綜合勞動工薪和其他各項資本和財產(chǎn)所得,。但這里的難度仍然并不真是技術(shù)和信息問題，而是涉及到官員親屬經(jīng)商和富豪們的巨大既得利益,，特別是權(quán)貴和富貴們壟斷性的土地和礦產(chǎn)資源的暴利,，當(dāng)然也包括一般中產(chǎn)階級的反感和阻力。沒有高層的決心和決斷,，難以真正成行,。二是隱性收入猖獗,，征管制度漏洞百出,，執(zhí)法部門熟視無睹。這里典型的例子除了二手房交易的陰陽合同,，就是小小的購物卡,，禁了十幾年禁不掉,，現(xiàn)在反而以規(guī)范為名讓其合法化,。結(jié)果可笑的是，國外發(fā)明了信用卡,，透支促進(jìn)消費,，還使現(xiàn)金交易電子化,、透明化,。我國則挖掘發(fā)展出了一個購物卡,，變消費為儲值預(yù)付,，使交易灰色化,，開啟了腐敗和偷稅之窗。三是個人所得稅比重太低,，調(diào)節(jié)作用太弱,，雖然表面上迎合了人們討厭直接繳稅的心理，實際上卻是自藏良弓,，積累了越來越嚴(yán)重的貧富對立和社會矛盾。
再放大一步,，就中國整體的宏觀稅負(fù)和結(jié)構(gòu)來看,，當(dāng)前亦有三大問題和任務(wù),。其一,，遏制和改變財政收入繼續(xù)遠(yuǎn)超國民經(jīng)濟(jì)和居民收入增長的勢頭,，控制和降低整體宏觀稅負(fù),。其二,，重點清理不規(guī)范和比例畸重的稅外收入,。使財政收入稅收化,、法治化,。這里首當(dāng)其沖的是取消個別地方政府的賣地財政�,，F(xiàn)在已經(jīng)到了痛下決心變土地財政為規(guī)范的稅收財政的時候了,。其三，在稅收結(jié)構(gòu)中,，調(diào)整降低商品和流轉(zhuǎn)類稅收比重,，以減輕消費大眾的稅收負(fù)擔(dān)，同時顯著提高個人所得稅和財產(chǎn)稅這類直接稅的比重,，以強(qiáng)化稅收對收入和貧富差距的調(diào)節(jié)作用,。
如果說大幅提高個稅基本免征額的意見在經(jīng)濟(jì)學(xué)上屬死鉆牛角尖的偏見,，乏善可陳,，在媒體和表達(dá)出來的民意上則是翻了個,，獲得了壓倒性的支持和吹捧,。以致于相關(guān)方面,，提出了一個大幅提高扣除額50%至3000元（含三險一金后實際起征點約達(dá)3900元月薪）的方案。不料盡管如此,，全國人大網(wǎng)上征求意見后,，引來史無前例的23萬多條反饋,，其中相當(dāng)多數(shù)都認(rèn)為3000元太低,，應(yīng)當(dāng)上調(diào)至5000元,、8000元,。一些人借機(jī)造勢,，不依不饒,，要求人大整理公布這20多萬條“民意”，要求政府好事做到底,，既然征求意見,，就應(yīng)尊重民意,，把扣除額進(jìn)一步提上去,。
很有意思的是，在這討論過程中,，一些人提高個稅扣除額心切,，認(rèn)為一切反對大幅提高的觀點都是攪亂人心，應(yīng)當(dāng)閉嘴或扼殺,。也有人承認(rèn)如我這樣的理性分析也許不無一些經(jīng)濟(jì)學(xué)道理,，但政治學(xué)上不正確不可取 。
根據(jù)現(xiàn)在提交給全國人大的修正案草案,，簡單計算就可知道,，這次扣除額和稅率調(diào)整，2600元月薪以下人的完全不受益,，受益最大的為月薪7500元至1.2萬元之間的人群,，他們月均收益大致為350元，一年4200元人民幣,。而這次調(diào)整后,，據(jù)財政部預(yù)計，較原扣除額和稅率,，國家將減少稅收1200億元,，相當(dāng)于如不做調(diào)整，這筆多收的稅可給3億工薪族每人返稅派400元�,，F(xiàn)在由于月薪2600元以下的2億多人分文未得,，主要受惠階層約為6000萬人。其中大體為行政事業(yè)單位干部3000萬人,，各類企業(yè)白領(lǐng)3000萬人,。由于這些人掌握了話語權(quán),，我們在媒體上看到的都是一面倒的聲音。一件明明是中等收入階層受益的事,，媒體的標(biāo)題上卻非把廣大低收入階層拉來陪站,，說這是有益于中低收入階層的好事。
當(dāng)然,，幫助中等收入階層本來也是好事,，但拒絕考慮更好的方案，擔(dān)心低收入階層也分走一杯羹,，這就不對了,。況且把廣大低收入者擋在外面，中等收入階層又怎么擴(kuò)大,？這就到了政治學(xué)的程序問題,。23萬條意見是否代表民意？政治學(xué)上我不是專家,，但也知道回答是否定的,。因為僅工薪收入者就有3億人，他們是納了財政各種稅費的主力,。這提出反饋意見的人不到千分之一,，還有沉默的大多數(shù)。又有消息稱調(diào)查了100名經(jīng)濟(jì)學(xué)家中據(jù)說有70％都贊成3000元太少,，還要再提高,。但恐怕他們也代表不了科學(xué)和民意，況且他們幾乎全是此項調(diào)查的利益中人,，這時去調(diào)查與此沒有直接利害關(guān)系的100名低薪農(nóng)民工可能更有客觀性,。有時甚至公投表決也未必能真實表達(dá)民意。因為公投也有一個誰設(shè)置選擇提案的問題,。所以現(xiàn)代民主制度既不是少數(shù)人就可聲稱代表民意的集權(quán)體制,，也不是凡事皆全民投票的民粹主義，那個成本誰也受不了,，而是一個通過代議制,、代表制讓精英們競爭去反映民意的制度設(shè)計。
這樣現(xiàn)代民主制度,，就有一個和選舉形式本身同樣重要甚至更加重要的事,，就是提案權(quán)和提名權(quán)的程序制度。以個稅基本扣除額為例,，提案方式本來可以多種多樣,，不同的提案方式和內(nèi)容，就會產(chǎn)生相當(dāng)不同的民意反應(yīng),。如像現(xiàn)在這樣提案和征求意見,，扣除額提到3000元如何,？似乎事不關(guān)己的人成了沉默的大多數(shù)，利在其中的人自然說越高越好,。如果提案實際內(nèi)容相同,，但形式變了，如提案變?yōu)檎疀Q定減稅1200億,，請選擇以下二種方式：1,、基本扣除額不變，3億工薪族每人平均返稅派發(fā)400元,；2,、調(diào)整扣除額至3000元，將減稅集中發(fā)給月薪萬元上下的中等收入者,。估計民意征集來的結(jié)果會完全不同,，恐怕相當(dāng)多中等收入的人也不愿伸手,。再如扣除額可以是3000元或5000元,、8000元，但選擇更高的扣除額等同更大額度減稅,，這樣也許會相應(yīng)減少教育,、社保的民生福利支出，顯然這種提案的民意反映就會更復(fù)雜得多,。實際上,，現(xiàn)在美國國會和西歐諸多遇到財政困難的國家里，人們爭來吵去,、討價還價的正是這樣的兩難提案,。
說到這里，這20多萬條意見和媒體上的許多評價是否都沒有可取之處呢,？那當(dāng)然不是,。在國民經(jīng)濟(jì)高速增長、人們的絕對收入水平上升很快的情況下,，中等收入階層的人們有那么大的不滿和怨氣,，這確實反映了我們這個轉(zhuǎn)型社會中一些突出的矛盾和問題：如房價房租太高、生活壓力太大,；官員腐敗,、親屬經(jīng)商發(fā)大財令人忍無可忍；富豪尤其是到處可見的隱性富豪們肥得流油,，推高了中國乃至全世界投資品,、奢侈品的價格等等，這些不能不讓外表還多少光鮮,、但生活和精神壓力巨大的中等收入階層倍感焦慮,、失落和無助,。因此，借一個政府個稅扣除額討論的由頭釋放一些心中的不滿和壓抑,，應(yīng)當(dāng)說也是一種社會進(jìn)步的表現(xiàn),。
最后想說的是，文章寫了這么長,，其實就想說明一個道理,，即古代哲人老子所說的“信言不美，美言不信”,，在這個社會急劇變動的轉(zhuǎn)型時代中,，我們應(yīng)當(dāng)有直面真理的勇氣。如此,，中國的前途就一定是光明的,。