一般認(rèn)為,，遺產(chǎn)稅具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)收入分配的功能,。日本實(shí)行遺產(chǎn)稅制度歷史較長(zhǎng),，其基本宗旨是增加稅收和均貧富,，具體操作是在征稅減免并舉的同時(shí)兼顧各階層利益。日本國內(nèi)社會(huì)各階層對(duì)遺產(chǎn)稅存在不同看法,，但總體心態(tài)比較平和,，較少出現(xiàn)仇富現(xiàn)象,，這與其所得稅和遺產(chǎn)稅制度實(shí)施得當(dāng)不無關(guān)系。日本征收遺產(chǎn)稅的具體做法雖然存在一些弊端,，但有許多值得借鑒之處。
增稅收均貧富
日本的遺產(chǎn)稅嚴(yán)格意義上應(yīng)該被稱為繼承稅,，根據(jù)1950年制定的《繼承稅法》來征收,。該法規(guī)定了“繼承稅”和“贈(zèng)予稅”兩個(gè)稅種，贈(zèng)予稅是作為繼承稅的補(bǔ)充稅種,，因?yàn)樵跊]有征收贈(zèng)予稅的時(shí)代,，日本人的財(cái)產(chǎn)可通過生前贈(zèng)予轉(zhuǎn)移而輕易避交遺產(chǎn)稅。
早在100多年前的日俄戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期,，日本政府為了籌集軍費(fèi),，從1905年4月就開始征收遺產(chǎn)稅以增加稅收收入。
就現(xiàn)階段的日本而言,。征收遺產(chǎn)稅更多是為了補(bǔ)充所得稅的功能,，防止財(cái)富過于集中，進(jìn)行社會(huì)再分配,。記者認(rèn)識(shí)的日本人普遍都認(rèn)為富人家庭需要多繳稅,。由在日華僑創(chuàng)辦的中國通訊社營業(yè)部長(zhǎng)姜德春說，日本的遺產(chǎn)稅稅率高于歐洲國家,，略低于美國,。其目的有二：一是增加稅收，二是均貧富,，目前重心已由最初的目的增加稅收轉(zhuǎn)向均貧富,。
日中創(chuàng)職協(xié)會(huì)久永事務(wù)所代表澤田篤志介紹說，遺產(chǎn)稅的稅率根據(jù)財(cái)產(chǎn)多少?zèng)Q定,，財(cái)產(chǎn)越多稅率越高,，也就是“累進(jìn)稅”。在日本,，個(gè)人所得稅被認(rèn)為是為了消除以一年為單位的貧富差距,；而遺產(chǎn)稅則被認(rèn)為是為了消除世代間產(chǎn)生的貧富懸殊�,！叭毡揪S新會(huì)”曾提出“征收100%遺產(chǎn)稅”的口號(hào),，以推動(dòng)富人大量消費(fèi)而不再儲(chǔ)蓄，一度受到日本社會(huì)廣泛關(guān)注,。
累進(jìn)制稅率顧及各階層利益
日本現(xiàn)行遺產(chǎn)稅的稅率是：1000萬日元(100日元約合6.2元人民幣)以下為10%,，3000萬日元以下為15%，5000萬日元以下為20%,，依次累積,，超過3億日元稅率就達(dá)到50%,。
澤田篤志介紹說，從2003年開始,，日本實(shí)行稅制改革,，遺產(chǎn)稅的基礎(chǔ)減免額定為“5000萬日元+法定繼承人數(shù)×1000萬日元”。例如繼承人是戶主的妻子和一個(gè)孩子共2人,，這時(shí)計(jì)算出的基礎(chǔ)減免金額就是7000萬日元,，如果只有7000萬日元的財(cái)產(chǎn)被繼承，那么繼承人就無需繳納遺產(chǎn)稅,，但是如果繼承的遺產(chǎn)超過7000萬日元,，超出部分就要交稅。
據(jù)統(tǒng)計(jì),，只有5%的日本人要交遺產(chǎn)稅,。為此，日本政府計(jì)劃將起征點(diǎn)降為“3000萬日元+法定繼承人數(shù)×600萬日元”,。屆時(shí),，如果是上述家庭的情況，基礎(chǔ)減免金額就減為4200萬日元了,。
根據(jù)日本民法,，夫妻、子女及父母之間都有相互繼承的權(quán)利,。而遺產(chǎn)稅征稅對(duì)象包括動(dòng)產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)、專利權(quán),、債權(quán),、現(xiàn)金、存款,、有價(jià)證券,、高爾夫會(huì)員權(quán)、汽車,、書畫,、古董等，以及人壽保險(xiǎn),、職工死亡時(shí)一次性獲得的退休金(相當(dāng)于慰問金),、繼承開始3年前從繼承人處獲得的贈(zèng)予等。但作為遺產(chǎn)稅對(duì)象的財(cái)產(chǎn)要減去債務(wù),、葬禮費(fèi)用等,。
關(guān)于納稅方法，基本是以現(xiàn)款支付,，也可以將不動(dòng)產(chǎn),、汽車,、貴金屬等交給稅務(wù)署抵稅。日本前首相田中角榮曾經(jīng)擁有巨額財(cái)產(chǎn),，他去世后,，其女田中真紀(jì)子為了支付遺產(chǎn)稅不得不把自己位于東京的部分住宅上交稅務(wù)署抵稅。
不過,，在日本,，并非所有的財(cái)產(chǎn)繼承都必須納稅，部分出于鼓勵(lì)慈善事業(yè)的目的,，或者出于人道主義考慮可以不納稅或者適當(dāng)減免稅金。例如,，職工死亡時(shí)一次性獲得的退休金及人壽保險(xiǎn),，繼承人納稅時(shí)可扣除“繼承人數(shù)×500萬日元”的減免部分。從事宗教,、慈善,、學(xué)術(shù)、幼教和其他公益活動(dòng)的個(gè)人等通過繼承和遺贈(zèng)獲得的財(cái)產(chǎn)也可申報(bào)免繳遺產(chǎn)稅,。
從事智障兒童教育的“愛愛美術(shù)館”事業(yè)部長(zhǎng)池內(nèi)巴里介紹,，通過繼承和遺贈(zèng)獲得的財(cái)產(chǎn)，在申報(bào)遺產(chǎn)稅之前,，如果捐贈(zèng)給國家,、地方政府、以公益為目的的特定法人,，或者特定的公益信托基金,，也可以不繳納遺產(chǎn)稅。
同時(shí)征繳贈(zèng)予稅
對(duì)于遺產(chǎn)稅,，日本社會(huì)看法不一,，富裕人群非常反對(duì)征收高額遺產(chǎn)稅，認(rèn)為這增加了家族企業(yè)代代傳承的難度,；而普通民眾則認(rèn)為與自己關(guān)系不大,，遺產(chǎn)稅稅率再高也沒意見。姜德春說,，日本社會(huì)流傳一種說法,，即“財(cái)產(chǎn)三代而竭”，也就是說,，祖父輩的財(cái)產(chǎn)經(jīng)兩次繼承后,，到孫輩手里所剩無幾了。不過,，事實(shí)上,，日本的家族企業(yè)并未因此消亡,，富人的子女往往還會(huì)是富人，因?yàn)槠髽I(yè)主通常會(huì)早早安排其子女繼承其領(lǐng)導(dǎo)崗位,，并提前采取措施規(guī)避繼承稅,，比如采取偷偷將大量資產(chǎn)變現(xiàn)、移居海外,、生前逐年小額贈(zèng)予等方式,。
而據(jù)池內(nèi)巴里介紹，由于墓地,、墓碑,、佛壇、佛具等祭祀物品在日本屬于可免繳遺產(chǎn)稅的財(cái)物范疇,，因此有人甚至通過用黃金鑄金佛等方式來避稅,。
姜德春認(rèn)為，日本在征收遺產(chǎn)稅的同時(shí)開征了贈(zèng)予稅,。因?yàn)檫@樣可防范人們?cè)谏耙再?zèng)予的方式提前向被繼承人轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn),，可更好地實(shí)現(xiàn)征收遺產(chǎn)稅的目的。
而澤田篤志則認(rèn)為,，一個(gè)國家開征遺產(chǎn)稅也有可能對(duì)通過自身努力辛苦致富且對(duì)社會(huì)和國民經(jīng)濟(jì)做出重大貢獻(xiàn)的富裕人群形成某種不公平,。同時(shí)，征繳遺產(chǎn)稅的成本也需要提前進(jìn)行估算,。