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近年來,，福建省福清市地稅局通過廣泛開展行風(fēng)評議、稅企座談,、公開辦稅流程,、稅收政策落實情況督察等活動，促進陽光服務(wù),、透明征稅,。圖為福清市地方稅務(wù)局辦稅窗口工作人員在為納稅人服務(wù)�,！ �
記者 張國俊/攝 |
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近日,，《稅收征收管理法》修改專家研討會在北京舉辦。會議由中國法學(xué)會主辦,，中國財稅法學(xué)研究會和中國行政法學(xué)研究會聯(lián)合承辦,，北京大學(xué)財經(jīng)法研究中心和福建拓維律師事務(wù)所協(xié)辦。來自立法,、行政部門和財稅法,、行政法、實務(wù)界的40余位專家學(xué)者參加了此次專家研討會。會議重點就稅收征收管理法與行政法相關(guān)制度的銜接,、稅收復(fù)議前置制度的存廢,、納稅人權(quán)利保護、稅務(wù)機關(guān)涉稅信息獲取,、稅款滯納金等問題進行了探討,。
建立國家與納稅人的和諧關(guān)系
北京大學(xué)財經(jīng)法研究中心主任劉劍文教授認為，《稅收征收管理法》涉及到千家萬戶的利益,，涉及到方方面面,，要實現(xiàn)中國夢，怎么建立國家與納稅人的和諧關(guān)系非常重要,。財稅問題不僅僅是財政部門的問題，是整個社會的問題,，包括立法機關(guān),、行政機關(guān)，涉及到國家與納稅人,，國家與社會,，國家與市場，中央與地方,，它是整個改革的重要問題,。
首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)法學(xué)院副院長周序中教授說，伴隨社會快速發(fā)展,、法制文明的進步,，我們更應(yīng)該注重保護和改善納稅人的權(quán)利，堅持把保護,、改善納稅人的權(quán)利作為稅收立法的根本出發(fā)點和落腳點,，使社會發(fā)展進步、法制文明進步惠及全體納稅人,、全體人民,。
要注重對納稅人權(quán)利的保護
全國人大常委會預(yù)算工委法案室原主任俞光遠研究員認為，過去稅收立法,、稅費改革偏重于抓財政收入,，增加稅收收入，忽視納稅人權(quán)益的保護,。構(gòu)建和諧社會,，構(gòu)建和諧的財稅關(guān)系、稅收關(guān)系,，修改應(yīng)該要體現(xiàn)加強對納稅人保護的力度,，而且這是個重點。
中國政法大學(xué)副校長馬懷德教授說，《稅收征收管理法》修改,，要體現(xiàn)時代精神,，切實保障納稅人的合法權(quán)益。納稅人包括各方當(dāng)事人的合法權(quán)益應(yīng)該體現(xiàn)在《稅收征收管理法》修訂條款中,，否則確實是一種遺憾,。
周序中說，我們在過去1992年的《稅收征收管理法》和2001年修改中,，都是優(yōu)先考慮稅收征稅權(quán)力,，而對納稅人權(quán)益考慮得不很均衡，保護力度不大,。納稅人權(quán)益保護觀念和意識,，應(yīng)該充分在這次修改當(dāng)中給予體現(xiàn)，均衡納稅人和征管機關(guān)或者說國家之間的利益,，權(quán)利義務(wù)要均衡,。不僅要實際考慮納稅人利益，救濟程序上也要保護,。納稅人有尊嚴(yán),，國家才有尊嚴(yán)，這是應(yīng)該深深體會和認識到的一點,。
中央財經(jīng)大學(xué)稅收教育研究所所長賈紹華認為,，在納稅人合法權(quán)益保護方面，修正案的意見稿還是存在明顯的不夠,。稅務(wù)行政訴訟和復(fù)議方面的規(guī)范也相對比較少,。
把征稅權(quán)關(guān)進制度的籠子里
馬懷德認為，《稅收征收管理法》修訂原則應(yīng)該是嚴(yán)格規(guī)范稅收征管行為,，把征稅權(quán)關(guān)進制度的籠子里�,，F(xiàn)在稅收征管權(quán)很大，自由裁量余地很大,，所以在稅收案件中,，我們發(fā)現(xiàn)有很多稅收征管權(quán)實際上不受制度約束。不受制約的現(xiàn)象還表現(xiàn)在減免稅款,，《稅收征收管理法》沒有很好體現(xiàn)限制減免稅款的權(quán)力,。
中國政法大學(xué)王萬華教授說，納稅人權(quán)利保護實際上涉及兩個方面：一個是實體權(quán)利的保護,，一個是程序權(quán)利的保護,。比如聽證權(quán)要不要明確，還有窗口問題,，涉及到行政法講的說明理由,，你拒絕我應(yīng)該說明理由,。稅收征收管理法作為一部特殊法，也要符合法治基本精神和基本理念,，應(yīng)當(dāng)符合法治的要求,。
中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文教授認為，從這次公布的修正案意見稿來看,，在理念上存在問題,，更多的條文都是強化稅務(wù)機關(guān)的征稅權(quán)，這些強化我認為很多是有必要的,，但是我們沒有看到相應(yīng)的對稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法的規(guī)范,。
俞光遠說，稅務(wù)征管里面重大的問題就是依法征稅問題,，現(xiàn)在依法征收沒有真正做到,。我們以往按照既往指標(biāo)征收，造成很多問題和爭議,，很多是按照上級下達的指令性的任務(wù),，很多問題根是在這個地方。這個問題應(yīng)該引起重視,，稅法如果不能按照稅務(wù)法規(guī)定的范圍和稅率去征收的話，出現(xiàn)的問題后患無窮,。建議這個問題在修改《稅收征收管理法》當(dāng)中增加適當(dāng)?shù)膬?nèi)容,，從立法角度真正把這個問題解決好。
不應(yīng)限制納稅人獲得救濟的權(quán)利
劉劍文提出,，原來《稅收征收管理法》第88條規(guī)定,，納稅人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議,，要先按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。此時有兩個前置，一個是納稅前置,，一個是復(fù)議前置,。納稅人提供稅款擔(dān)保，才能提出復(fù)議,，復(fù)議以后才能訴訟,，這種制度對納稅人保護非常不利。至少這一次修改要解決納稅前置問題,，如果復(fù)議前置一起解決更好,，現(xiàn)在義務(wù)上不對等。
中國政法大學(xué)終身教授應(yīng)松年說,，納稅以后才可以申請復(fù)議,，提起訴訟，顯然不合理，你要花錢買授權(quán),。每個人在他的權(quán)利受到損害,，或者他認為受到損害的時候，他要求有關(guān)部門復(fù)議,，重新審查,，這是憲法規(guī)定的，你怎么能阻止,。
盈科律師事務(wù)所律師唐高翔認為,，對納稅人解決爭議設(shè)置前置條件，讓納稅人承擔(dān)過多的義務(wù),，沒有辦法提起復(fù)議和訴訟程序,，對納稅人保護不公平。能不能只提供20%或者30%擔(dān)保,，或者繳納20%到30%的稅款,，讓納稅人或者扣繳義務(wù)人減輕負擔(dān)，便于讓納稅人實現(xiàn)主張行政復(fù)議和行政訴訟的權(quán)利,。
馬懷德認為,，應(yīng)該取消所謂的先交稅、先提供擔(dān)保才能取得申請復(fù)議和訴訟的限制規(guī)定,。稅法專家稱之為前置,，實際上不完全是前置，這是獲得救濟權(quán)利的前提條件,。這在很多國家被認為是違憲,，剝奪公民權(quán)利的行為，應(yīng)該予以廢棄,。
福建拓維律師事務(wù)所主任許永東說,，現(xiàn)在復(fù)議流于形式了，我們省沒有一個稅務(wù)案件,。我們曾經(jīng)在稅務(wù)案件中遇到一個情況,，稅務(wù)機關(guān)為了阻止行政相對人起訴，不做處罰決定,。如果立法上不對行政相對人做出保護,，執(zhí)法過程中納稅人權(quán)益就難以保護。
授予稅務(wù)機關(guān)獲取信息權(quán)要慎重
國家行政學(xué)院楊偉東教授說,，修正案意見稿新增第28條要求政府部門和有關(guān)單位應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提供涉稅信息,，這會涉及到第三方，也涉及到每個人,，需要慎重,。這里需要強調(diào)對個人信息和隱私的保護,。
周序中認為，涉稅信息是非常重要的問題,，它涉及到千家萬戶的納稅人,，尤其是個人作為納稅主體出現(xiàn)在社會上的時候，涉及到個人財產(chǎn)以及生產(chǎn)經(jīng)營者商業(yè)秘密的時候,，這個問題波及面更廣,，涉及的問題程度更深，由此引起征管機關(guān)保密義務(wù),、保密責(zé)任的強化問題,。如果造成納稅人財產(chǎn)損失、人格損失以及商業(yè)性的損失,，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)不應(yīng)該承擔(dān)賠償責(zé)任,，因為秘密你掌握了，但是你不負責(zé)保密,，還沒有相應(yīng)的責(zé)任,、相應(yīng)義務(wù)約束，會從某種程度上使稅務(wù)機關(guān)濫用這個權(quán)力,。
應(yīng)松年也認為,，這個第28條一定要認真考慮。稅務(wù)機關(guān)希望心里有數(shù),，但是這涉及到所有人經(jīng)濟上的信息都要交給稅務(wù)機關(guān),，這么多的稅務(wù)機關(guān)人員，誰能夠保證稅務(wù)機關(guān)百分之百保密,。
滯納金、處罰的設(shè)定要合理
馬懷德認為,，稅收強制執(zhí)行的合理費用由納稅人承擔(dān),，這是沒有道理的，因為行政強制法沒有這一條規(guī)定,。所有強制執(zhí)行的費用由國家承擔(dān),，而不應(yīng)該由納稅人承擔(dān)，這是基本的原則,。
中國社科院法學(xué)所丁一認為：滯納金有兩個性質(zhì),，一個是資金占用的利息補償，對國家稅款資金占用的利息補償,。第二是處罰,，滯納金高于銀行利息，促進納稅人積極繳納稅款,。滯納金到底是不是應(yīng)該無限制適用,？如果納稅人滯納稅款的話,，應(yīng)該有一個期間限定。如果納稅人提起行政復(fù)議或者行政訴訟,，這個時候滯納金也應(yīng)該停止計算,。沒有繳納稅款部分，最多加收利息,，而不是加收滯納金,。
普華永道咨詢(深圳)公司汪顏提出，滯納金的比例,，現(xiàn)在是每天萬分之五,，相當(dāng)于一年計息18.25%，這個比例是很高的,。滯納金到底應(yīng)該是什么樣的性質(zhì),，到底是利息，還是懲罰的作用,。沒有正當(dāng)納稅情況下是要征收罰款,，但有沒有必要定這么高滯納金的比例，起到重復(fù)懲罰的作用,。
應(yīng)松年說,，滯納金是強制執(zhí)行，不是處罰,，用滯納金的辦法催促你趕快交稅,。原來叫滯納金，現(xiàn)在叫稅款滯納金,，這兩個字意思是這里的滯納金是稅的滯納金,，跟其他的沒關(guān)系。規(guī)定滯納金不能超過本金,，我接到的案子當(dāng)中,，滯納金遠遠超過本金。
中國政法大學(xué)法治政府研究院副院長王敬波教授說,，法律當(dāng)中有比例原則問題,，如果按照第64條規(guī)定計算，可能有追繳罰款,，除了滯納金,，還有罰款，還有加處罰款,，一個違法行為后面加著三重處罰跟蹤,，這個是不是符合行政法強調(diào)的比例原則？這三筆款項加一塊很容易突破本金的基本原則,。處罰額度也太寬,，從50%到5倍,，裁量的標(biāo)準(zhǔn)非常寬泛。
施正文說,，關(guān)于追征期限,，現(xiàn)在是無期限，這在國際上是很罕見的,，非常不合理,。國際上的稅收時效一般是三到四年，建議最長十年,。滯納金到底怎么修改,，關(guān)鍵是性質(zhì)確定。滯納金在經(jīng)濟學(xué)上是納稅人延期繳納稅款的時間差,，它屬于補償性,，不是制裁性，我們現(xiàn)在的滯納金大大超過銀行貸款利息,。我們把它的任務(wù)錯誤地理解為是強制執(zhí)行,，它不是強制執(zhí)行，我們已經(jīng)有了相應(yīng)的查封扣押政策,，不需要它執(zhí)行這樣的功能,。建議把滯納金改為滯納利息。
俞光遠說,，稅收滯納金原來規(guī)定的幅度比較高,，比例50%到5%，要適當(dāng)限定,，建議降到20%到1%,。