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財政部和國家稅務總局11月17日發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》,，同時印發(fā)了《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》,、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，明確從2012年1月1日起,，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點,。改革試點在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上,，新增設11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%的稅率,，研發(fā)和技術服務,、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務業(yè)適用6%的稅率,。
營業(yè)稅改征增值稅,，是繼2009年全面實施增值稅轉(zhuǎn)型之后,，貨物勞務稅收制度的又一次重大改革，也是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施,。財政部,、國家稅務總局負責人就營業(yè)稅改征增值稅試點方案和相關政策作出解讀。
營業(yè)稅改征增值稅,，利于完善稅制,，消除重復征稅
兩部門負責人認為，將營業(yè)稅改征增值稅,，有利于完善稅制,，消除重復征稅；有利于社會專業(yè)化分工,，促進三次產(chǎn)業(yè)融合,；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力,；有利于優(yōu)化投資,、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展,。
這次試點實施辦法明確了對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)征收增值稅的基本規(guī)定,，包括納稅人、應稅服務,、稅率,、應納稅額、納稅時間和地點等各項稅制要素,。
試點有關事項的規(guī)定是對試點實施辦法的補充,，主要是明確試點地區(qū)與非試點地區(qū)、試點納稅人與非試點納稅人,、試點行業(yè)與非試點行業(yè)適用稅種的協(xié)調(diào)和政策銜接問題,。
試點過渡政策的規(guī)定主要是明確試點納稅人改征增值稅后，原營業(yè)稅優(yōu)惠政策的過渡辦法和解決個別行業(yè)稅負可能增加的政策措施,。
營業(yè)稅改征增值稅后的收入仍歸屬試點地區(qū)
兩部門負責人表示,，根據(jù)規(guī)范稅制、合理負擔的原則,，通過稅率設置和優(yōu)惠政策過渡等安排,，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降。對現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言,，無論在上海還是其他地區(qū),，由于向試點納稅人購買應稅服務的進項稅額可以得到抵扣，稅負也將相應下降,。
按照試點行業(yè)營業(yè)稅實際稅負測算,，陸路運輸,、水路運輸、航空運輸?shù)冉煌ㄟ\輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11%—15%之間,，研發(fā)和技術服務,、信息技術、文化創(chuàng)意,、物流輔助,、鑒證咨詢服務等現(xiàn)代服務業(yè)基本在6%—10%之間。為使試點行業(yè)總體稅負不增加,，改革試點選擇了11%和6%兩檔低稅率,，分別適用于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。
目前實行增值稅的170多個國家和地區(qū)中,，稅率結(jié)構(gòu)既有單一稅率，也有多檔稅率,。改革試點將我國增值稅稅率檔次由目前的兩檔調(diào)整為四檔,，是一種必要的過渡性安排。今后將根據(jù)改革的需要,，適時簡并稅率檔次,。
根據(jù)現(xiàn)行財政體制，增值稅屬于中央和地方共享稅,，營業(yè)稅屬于地方稅,。試點期間，維持現(xiàn)行財政體制的基本穩(wěn)定,，營業(yè)稅改征增值稅后的收入仍歸屬試點地區(qū),。
對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)免征
由于增值稅和營業(yè)稅的制度差異,，加之本次改革試點僅在個別地區(qū)的部分行業(yè)實施,，必然帶來試點地區(qū)與非試點地區(qū)、試點行業(yè)與非試點行業(yè),、試點納稅人與非試點納稅人之間的稅制銜接問題,。兩部門負責人介紹說，為妥善處理好這些問題,，試點文件從三個方面做出了安排：
一是不同地區(qū)之間的稅制銜接,。納稅地點和適用稅種，以納稅人機構(gòu)所在地作為基本判定標準,。試點納稅人在非試點地區(qū)從事經(jīng)營活動就地繳納營業(yè)稅的,，允許其在計算增值稅時予以抵減。
二是不同納稅人之間的稅制銜接,。對試點納稅人與非試點納稅人從事同類經(jīng)營活動,，在分別適用增值稅和營業(yè)稅的同時,，就運輸費用抵扣、差額征稅等事項,，分不同情形做出了規(guī)定,。
三是不同業(yè)務之間的稅制銜接。對納稅人從事混業(yè)經(jīng)營的,，分別在適用稅種,、適用稅率、起征點標準,、計稅方法,、進項稅額抵扣等方面，做出了細化處理規(guī)定,。
為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性,，試點文件明確，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策,，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征,；對部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策,；對稅負增加較多的部分行業(yè),，給予了適當?shù)亩愂諆?yōu)惠。
試點納稅人自2012年1月1日起申報繳納增值稅
從現(xiàn)在到試點實施還有1個多月的時間,，兩部門負責人表示,，希望進行試點的納稅人及時了解掌握改革試點的相關政策，積極參加稅務機關組織的納稅輔導培訓,，調(diào)整與改革試點相關的財務管理方法,，提前做好一般納稅人認定等方面的準備工作。
上海市試點納稅人自2012年1月1日起提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務,，應按規(guī)定申報繳納增值稅,，在此之前提供的，仍然按原規(guī)定繳納營業(yè)稅,。例如,，按月申報的試點納稅人，2012年1月申報繳納的是2011年12月實現(xiàn)的營業(yè)稅,，2012年1月實現(xiàn)的增值稅應于2月申報繳納,。
兩部門負責人表示，將密切跟蹤上海市試點運行情況,，認真總結(jié)試點經(jīng)驗,，逐步擴大試點范圍，力爭在“十二五”期間將改革逐步推廣到全國范圍,。
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增值稅自1954年在法國開征以來,，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復征稅問題,，迅速被世界其他國家采用。目前,，已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅,，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務。
我國1979年引入增值稅,，最初僅在襄樊,、上海、柳州等城市的機器機械等5類貨物試行,。1984年國務院發(fā)布增值稅條例(草案),，在全國范圍內(nèi)對機器機械、汽車,、鋼材等12類貨物征收增值稅,。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務,，對其他勞務,、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。2009年,，為了鼓勵投資，促進技術進步,，在地區(qū)試點的基礎上,，全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機器設備納入增值稅抵扣范圍,。
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