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財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局11月17日發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》,，同時(shí)印發(fā)了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》,、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》，明確從2012年1月1日起,，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn),。改革試點(diǎn)在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上,，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率,，研發(fā)和技術(shù)服務(wù),、文化創(chuàng)意,、物流輔助和鑒證咨詢(xún)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,，是繼2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后,，貨物勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革，也是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施,。財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案和相關(guān)政策作出解讀。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,，利于完善稅制,，消除重復(fù)征稅
兩部門(mén)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,，有利于完善稅制,，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工,，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合,；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力,；有利于優(yōu)化投資,、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展,。
這次試點(diǎn)實(shí)施辦法明確了對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收增值稅的基本規(guī)定,，包括納稅人、應(yīng)稅服務(wù),、稅率,、應(yīng)納稅額、納稅時(shí)間和地點(diǎn)等各項(xiàng)稅制要素,。
試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定是對(duì)試點(diǎn)實(shí)施辦法的補(bǔ)充,，主要是明確試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人,、試點(diǎn)行業(yè)與非試點(diǎn)行業(yè)適用稅種的協(xié)調(diào)和政策銜接問(wèn)題,。
試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定主要是明確試點(diǎn)納稅人改征增值稅后，原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的過(guò)渡辦法和解決個(gè)別行業(yè)稅負(fù)可能增加的政策措施,。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后的收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)
兩部門(mén)負(fù)責(zé)人表示,，根據(jù)規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)的原則,，通過(guò)稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過(guò)渡等安排,，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。對(duì)現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無(wú)論在上海還是其他地區(qū),，由于向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣,，稅負(fù)也將相應(yīng)下降。
按照試點(diǎn)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)測(cè)算,，陸路運(yùn)輸,、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)冉煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11%—15%之間,，研發(fā)和技術(shù)服務(wù),、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意,、物流輔助,、鑒證咨詢(xún)服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6%—10%之間。為使試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加,，改革試點(diǎn)選擇了11%和6%兩檔低稅率,，分別適用于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。
目前實(shí)行增值稅的170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)中,，稅率結(jié)構(gòu)既有單一稅率,，也有多檔稅率。改革試點(diǎn)將我國(guó)增值稅稅率檔次由目前的兩檔調(diào)整為四檔,，是一種必要的過(guò)渡性安排,。今后將根據(jù)改革的需要，適時(shí)簡(jiǎn)并稅率檔次,。
根據(jù)現(xiàn)行財(cái)政體制,，增值稅屬于中央和地方共享稅，營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅,。試點(diǎn)期間,，維持現(xiàn)行財(cái)政體制的基本穩(wěn)定，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后的收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū),。
對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)免征
由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的制度差異,，加之本次改革試點(diǎn)僅在個(gè)別地區(qū)的部分行業(yè)實(shí)施,，必然帶來(lái)試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)與非試點(diǎn)行業(yè),、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人之間的稅制銜接問(wèn)題,。兩部門(mén)負(fù)責(zé)人介紹說(shuō)，為妥善處理好這些問(wèn)題,，試點(diǎn)文件從三個(gè)方面做出了安排：
一是不同地區(qū)之間的稅制銜接,。納稅地點(diǎn)和適用稅種，以納稅人機(jī)構(gòu)所在地作為基本判定標(biāo)準(zhǔn)。試點(diǎn)納稅人在非試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就地繳納營(yíng)業(yè)稅的,，允許其在計(jì)算增值稅時(shí)予以抵減,。
二是不同納稅人之間的稅制銜接。對(duì)試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人從事同類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，在分別適用增值稅和營(yíng)業(yè)稅的同時(shí),，就運(yùn)輸費(fèi)用抵扣、差額征稅等事項(xiàng),，分不同情形做出了規(guī)定,。
三是不同業(yè)務(wù)之間的稅制銜接。對(duì)納稅人從事混業(yè)經(jīng)營(yíng)的,，分別在適用稅種,、適用稅率、起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn),、計(jì)稅方法,、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等方面，做出了細(xì)化處理規(guī)定,。
為保持現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性,，試點(diǎn)文件明確，對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅免稅政策,，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征,；對(duì)部分營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策,；對(duì)稅負(fù)增加較多的部分行業(yè),，給予了適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。
試點(diǎn)納稅人自2012年1月1日起申報(bào)繳納增值稅
從現(xiàn)在到試點(diǎn)實(shí)施還有1個(gè)多月的時(shí)間,，兩部門(mén)負(fù)責(zé)人表示,，希望進(jìn)行試點(diǎn)的納稅人及時(shí)了解掌握改革試點(diǎn)的相關(guān)政策，積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的納稅輔導(dǎo)培訓(xùn),，調(diào)整與改革試點(diǎn)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理方法,，提前做好一般納稅人認(rèn)定等方面的準(zhǔn)備工作。
上海市試點(diǎn)納稅人自2012年1月1日起提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù),，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅,，在此之前提供的，仍然按原規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅,。例如,，按月申報(bào)的試點(diǎn)納稅人，2012年1月申報(bào)繳納的是2011年12月實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)稅,，2012年1月實(shí)現(xiàn)的增值稅應(yīng)于2月申報(bào)繳納,。
兩部門(mén)負(fù)責(zé)人表示,，將密切跟蹤上海市試點(diǎn)運(yùn)行情況，認(rèn)真總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn),，逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍,，力爭(zhēng)在“十二五”期間將改革逐步推廣到全國(guó)范圍。
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增值稅自1954年在法國(guó)開(kāi)征以來(lái),，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷(xiāo)售稅的重復(fù)征稅問(wèn)題,，迅速被世界其他國(guó)家采用。目前,，已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了增值稅,，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。
我國(guó)1979年引入增值稅,，最初僅在襄樊,、上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類(lèi)貨物試行,。1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布增值稅條例(草案),，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車(chē),、鋼材等12類(lèi)貨物征收增值稅,。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù),，對(duì)其他勞務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。2009年,，為了鼓勵(lì)投資,，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上,，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。
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