|
據(jù)報,，為進(jìn)一步完善會計師事務(wù)所首次公開募股（IPO）業(yè)務(wù)審計程序,，提高資本市場財務(wù)信息披露質(zhì)量，中國證監(jiān)會近期擬訂了《會計監(jiān)管風(fēng)險提示第4號—首次公開發(fā)行股票公司審計風(fēng)險》（討論稿），該討論稿將在征求相關(guān)機(jī)構(gòu)意見后正式公布,。
作為新形勢下總結(jié)IPO會計監(jiān)管案例、創(chuàng)新監(jiān)管手段的有益嘗試,，第4號風(fēng)險提示（討論稿）結(jié)合我國企業(yè)IPO過程中的審計風(fēng)險特征,，指出了存在的常見問題和應(yīng)該注意事項，在向證監(jiān)會發(fā)行部,、創(chuàng)業(yè)板部和有關(guān)會計師事務(wù)所征求意見時得到了積極評價,。但該項風(fēng)險提示與證監(jiān)會今年發(fā)布的《會計監(jiān)管風(fēng)險提示1號—政府補(bǔ)助》、《會計監(jiān)管風(fēng)險提示2號—通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險》,、《會計監(jiān)管風(fēng)險提示3號—審計項目復(fù)核》三項《會計監(jiān)管風(fēng)險提示》一樣,，有提示無懲戒，沒有就IPO審計機(jī)構(gòu)違反相關(guān)提示性規(guī)定應(yīng)該承擔(dān)的行政,、民事和刑事法律責(zé)任與現(xiàn)有法律,、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件做出明確銜接性規(guī)定,。
根據(jù)已公開的第4號風(fēng)險提示（討論稿）,，監(jiān)管提示的重點仍在于對相關(guān)審計技術(shù)進(jìn)行量化專業(yè)分解，而非更為實質(zhì)且緊迫的權(quán)威專業(yè)定性,。譬如,，對打擊財務(wù)粉飾和財務(wù)造假來說，更為關(guān)鍵的是財務(wù)粉飾和財務(wù)造假的“要件式”專業(yè)判斷和處理,，即一旦相關(guān)審計機(jī)構(gòu)在其出具的正式法律文件中存在故意觸犯,、欠缺專業(yè)上的合理注意或有重大疏漏等情形之一，或擬發(fā)行人在提供鑒證和其他審計文件時弄虛作假,，造成某種客觀結(jié)果的發(fā)生,，即可直接推定該機(jī)構(gòu)存在財務(wù)粉飾或財務(wù)造假行為,，應(yīng)該適用哪些或哪條法律、法規(guī),、規(guī)章及規(guī)范性文件規(guī)定予以處罰,；而不是單純規(guī)定審計機(jī)構(gòu)及其注冊會計師應(yīng)該履行那些程序和具體鑒證義務(wù)。
畢竟,，沒有懲戒規(guī)定的法律,，就如“沒有牙齒的老虎”；就法律實施而言,，沒有懲戒的規(guī)定等于沒有規(guī)定,，也無法有效實施。要增強(qiáng)IPO會計監(jiān)管的針對性,，根治財務(wù)粉飾和財務(wù)造假,，提升會計監(jiān)管效能，就該將IPO審計技術(shù)“實質(zhì)責(zé)任化”,，并在相關(guān)風(fēng)險提示中直接予以懲戒性規(guī)定,、與其他法律法規(guī)中的懲戒性規(guī)定相銜接，或在今后的補(bǔ)充細(xì)化文件中予以銜接性規(guī)定,。
事實上,，就《會計監(jiān)管風(fēng)險提示第4號—首次公開發(fā)行股票公司審計風(fēng)險》文件所涉及的領(lǐng)域而言，也與證監(jiān)會此前發(fā)布的三份純單項審計項目風(fēng)險提示不同,，其所涉內(nèi)容不僅涵蓋前三份文件,，具有綜合性，而且就文件本身的重要性而言,，也更加重要,。尤其是在現(xiàn)有新上市公司和次新上市公司財務(wù)狀況屢遭質(zhì)疑、相關(guān)擬上市公司IPO申報文件財務(wù)粉飾嚴(yán)重的情況下,，在其中增補(bǔ)懲戒性規(guī)定或在今后的細(xì)化文件中增補(bǔ)銜接性規(guī)定更顯必要,。
當(dāng)然，這對于今年新股發(fā)行改革任重道遠(yuǎn),，而日常監(jiān)管任務(wù)又十分繁重的監(jiān)管部門來說,，在如此短的時間內(nèi)既要有風(fēng)險提示，又要對相關(guān)懲戒規(guī)定進(jìn)行“條分縷析式”規(guī)定,，可能太苛責(zé)了,。不過，鑒于目前A股市場個別審計機(jī)構(gòu)在利益驅(qū)使下視風(fēng)險為無物,，有意或無意規(guī)避既有法律規(guī)定,，或故意制造條件規(guī)避既有法律規(guī)定的IPO審計生態(tài)——多數(shù)IPO審計機(jī)構(gòu)不是不知道風(fēng)險在哪里，也不是不知道該如何履行審計程序，而是在利益驅(qū)使下有意為之或故意視而不見,，《會計監(jiān)管風(fēng)險提示第4號—首次公開發(fā)行股票公司審計風(fēng)險》的適時出臺,，可謂適逢其時。不過,，如果監(jiān)管部門不能盡快給其鑲上“牙齒”,，用法律強(qiáng)制性規(guī)定作后盾，比如抓緊制定與行政和刑事司法相銜接的制度性規(guī)定,，那該風(fēng)險提示就可能很快淪為審計機(jī)構(gòu)和其審計師手里的“擦手紙”,。
|