2011年,，H集團(tuán)公司在全國(guó)有十幾家子公司和分公司,，集團(tuán)公司為了有效利用資金,，并加強(qiáng)集團(tuán)財(cái)務(wù)管控能力,，在L銀行建立了資金池，以一個(gè)資金量最大的子公司作為龍頭,，建立統(tǒng)管賬戶,。納入資金池的子公司每月20日前上報(bào)下個(gè)月需要的資金量以及具體到每周的資金使用計(jì)劃，同時(shí)還要匯報(bào)預(yù)計(jì)流入資金量,。集團(tuán)會(huì)根據(jù)下屬子公司的計(jì)劃來(lái)統(tǒng)一管理資金,，子公司超過(guò)限額的資金會(huì)劃到資金池中，而子公司若短期內(nèi)需要使用資金時(shí),，也可通過(guò)資金池進(jìn)行短期融資,。向資金池借款，需按照約定利率向龍頭企業(yè)的統(tǒng)管賬戶支付利息,，而從子公司賬戶上劃進(jìn)資金池的資金也按照約定利率收取利息,。但這些利息收支都只有集團(tuán)內(nèi)自制結(jié)算單據(jù)，龍頭企業(yè)也據(jù)此支付利息,，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在企業(yè)所得稅前列支,。而收到的利息，也計(jì)算并繳納了企業(yè)所得稅,。當(dāng)然也有特例,，集團(tuán)內(nèi)個(gè)別虧損的子公司，由于要發(fā)放員工工資和支付基本社保費(fèi)用,，從資金池中借貸的資金,，作為集團(tuán)特批，并未計(jì)算其利息,。
2012年4月，H集團(tuán)在進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí),，會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)資金池資金劃轉(zhuǎn)利息問(wèn)題提出異議：這部分利息不僅僅要合并入應(yīng)納稅所得稅繳納企業(yè)所得稅,，還要繳納營(yíng)業(yè)稅。而那些虧損的企業(yè),，借款不支付利息,，但龍頭企業(yè)必須計(jì)算利息，繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅,。對(duì)此,，集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)K先生有點(diǎn)不能理解。
其實(shí)在我國(guó)，企業(yè)是沒(méi)有對(duì)外發(fā)放貸款的資質(zhì)的,。但是由于銀行嫌貧愛(ài)富的本質(zhì),，貸款手續(xù)又繁瑣無(wú)比，因此很多集團(tuán)企業(yè)根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)在集團(tuán)內(nèi)進(jìn)行了各種融資“自救”計(jì)劃,，資金池是“自救”方式之一,。當(dāng)然，是不是能經(jīng)營(yíng)放款是銀監(jiān)會(huì)的管轄范圍,，而稅法只管企業(yè)間如果進(jìn)行了資金拆借,，需要怎樣交稅。
按照我國(guó)稅法,，企業(yè)間發(fā)生資金拆借行為,，應(yīng)視為發(fā)生貸款業(yè)務(wù)，按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”5%的營(yíng)業(yè)稅稅率全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅,，同時(shí),，合并入企業(yè)收入計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。需要提醒的是,，子公司支付利息時(shí)不能僅憑集團(tuán)內(nèi)部結(jié)算單據(jù)就作為稅前列支憑證,，收到利息的企業(yè)需要到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)（營(yíng)業(yè)稅歸地稅局管）申請(qǐng)代開(kāi)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，支付利息企業(yè)才能據(jù)此在稅前列支財(cái)務(wù)費(fèi)用,。
H集團(tuán)內(nèi)有的子公司由于自己有能力,，可以從銀行取得低息貸款。有的子公司放在資金池內(nèi)由集團(tuán)統(tǒng)一管理,，而有的子公司根據(jù)集團(tuán)公司指令,，直接劃到個(gè)別子公司，并不收取利息,。這種情況雖然在實(shí)際業(yè)務(wù)中時(shí)有出現(xiàn),，有學(xué)生說(shuō)：我們是兄弟公司，借錢(qián)當(dāng)然可以不收利息,。同時(shí),，如果企業(yè)一面向銀行貸款，一面又將資金無(wú)償借給關(guān)聯(lián)企業(yè),，則銀行貸款中與借給關(guān)聯(lián)方金額相同的資金利息不能在企業(yè)所得稅前列支,。舉例來(lái)說(shuō)，甲企業(yè)向銀行貸款1000萬(wàn)元,，然后無(wú)償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司600萬(wàn)元,，則600萬(wàn)元的利息不能作為成本在甲企業(yè)稅前列支。
那么關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款如果不收利息會(huì)如何,？問(wèn)題是,，我國(guó)稅法要求,，關(guān)聯(lián)交易應(yīng)該按照獨(dú)立交易原則來(lái)計(jì)算并繳納稅金。兄弟公司間資金拆借可以不收利息,，但是不能把國(guó)家的稅金也豁免了,。獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方,，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則,。上例中，甲企業(yè)可以不收B公司的利息,，但是這600萬(wàn)元：借款按照銀行同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的利息金額,，必須按照5%計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅及附加稅金，同時(shí)并入企業(yè)收入,，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅,。既然甲企業(yè)已經(jīng)繳了稅，而B(niǎo)公司卻因?yàn)闆](méi)有取得合法憑證不能作為成本而稅前列支,，這就有點(diǎn)不經(jīng)濟(jì)了,。因此，建議企業(yè)還是去當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)局代開(kāi)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票給借款企業(yè)作為成本列支來(lái)得更劃算,。