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由十一屆全國人大常委會第二十一次會議修正通過的《中華人民共和國個人所得稅法》,，于9月1日起正式實施。本次個稅法的修正是自1980年9月個人所得稅法頒布實施以來的第六次修正,。這個修正案的實施,，將對調(diào)節(jié)我國日益擴大的收入差距、便利個人所得稅的征納,、促進有效消費需求產(chǎn)生積極的作用,。這些作用具體表現(xiàn)在：
——將月工資薪金所得減除費用標準（以下簡稱“免征額”）由現(xiàn)行規(guī)定的2000元/月提高至3500元/月，使我國工薪所得納稅人占全部工薪收入人群的比重由現(xiàn)在的28%至少下降到12%,，為數(shù)眾多的低工薪所得者免納個人所得稅,；
——縮減工資薪金所得稅的稅率級次（由9級減為7級）、擴大稅率級距,、降低工薪稅最低級次的稅率（由5%降為3%）并將原第8級,、第9級所得統(tǒng)一適用45%的最高邊際稅率，以及相應(yīng)調(diào)整個體戶,、承包者,、承租者、獨資企業(yè)和合伙組織投資人所得的稅率級距，使絕大多數(shù)中低收入工薪所得納稅人和個體經(jīng)營者,、投資者享受到因提高免征額和調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)帶來的雙重稅收優(yōu)惠,，使高收入者適當增加一定稅負，從而實現(xiàn)個人所得稅法調(diào)節(jié)貧富差距,、貫徹量能課稅的政策目的,；
——將個人所得稅申報繳納稅款的時間由現(xiàn)行的次月7日內(nèi)延長至15日內(nèi)，使個人所得稅的申報納稅時間和企業(yè)所得稅,、增值稅,、營業(yè)稅等其他稅種的申報納稅時間保持一致，免使納稅人,、扣繳義務(wù)人在一個月內(nèi)兩次申報納稅,，減輕了個人所得稅的納稅人、扣繳義務(wù)人的負擔,，便利了個人所得稅的報繳,。
筆者認為，本次個人所得稅法的修正意義重大,，實施效果值得期待,。但是，客觀地說,，本次修正實施的個人所得稅法,，尚只是在我國現(xiàn)今稅收征管水平不高、納稅人自我申報納稅意識和納稅能力不強的現(xiàn)實國情下的一種次優(yōu)選擇,，其相對于我國個人所得稅制暨整體稅制的改革方向,，和現(xiàn)階段我國社會要求個人所得稅這一直接稅扮演更為積極的調(diào)節(jié)收入分配差距的角色相比，還存在較大的差距,，需要進一步加以改革和完善,。
一是應(yīng)實現(xiàn)個人所得稅課征模式的改革，盡快實行分類和綜合相結(jié)合的個人所得稅制,。在國際上,，個人所得稅有綜合、分類,、分類和綜合相結(jié)合三種課征模式,。與按年計算、綜合累進課征的綜合所得稅制相比,，分類所得稅制雖有利于源頭扣繳,、征管簡便、宜于分項設(shè)置稅率以體現(xiàn)國家政策之優(yōu),，但其不能反映納稅人的綜合經(jīng)濟能力,、無從考慮納稅人的家庭負擔實行減免等,，而在量能課稅、公平稅負方面存在嚴重缺陷,。我國個人所得稅法實施30多年來,，一直實行分類所得稅制，這種稅制在公平課稅方面的缺陷,，在現(xiàn)今個人收入渠道多元,、收入差距懸殊的情形下至為突出,，因而迫切需要與時俱進邁向綜合課征,。考慮到我國對個人收入的掌握還不十分確實,，全面實施綜合稅制尚存不小難度,，因而比較可行的辦法是先實行分類和綜合課征相結(jié)合的稅制，以逐步增強課稅的公平性,，最終實現(xiàn)綜合課征,。
二是應(yīng)考慮個人所得稅納稅人的家庭負擔情況實行差異性扣除，以實現(xiàn)課稅公平,，照顧真正貧困的家庭,。新個人所得稅法關(guān)于免征額的規(guī)定是依據(jù)我國城鎮(zhèn)人均月消費支出，按平均每一就業(yè)者負擔1.93人計算確定的,，最終免征額3500元/月雖較2011年的測算數(shù)2384元/月高出甚多,，但由于它是一個整齊劃一的標準，并未考慮納稅人實際的家庭人口狀況作有針對性的扣除,，因而不合理性也很明顯,。比如，同是三口之家,，A家庭人人工作,、每人掙3500元/月，無需繳納個稅,；而B家庭僅一人工作,、月掙10500元，則需繳845元/月的個稅,。事實上,，由于有工作者享有“三險一金”等單位福利，A家庭顯然比B家庭更有納稅能力,、更宜繳納個稅,，其不合理處可以想見。
三是應(yīng)增加住房,、醫(yī)療,、教育等專項扣除,，以真正實現(xiàn)量能課稅。住房,、醫(yī)療為個人基本生存所必需,，非義務(wù)教育除攸關(guān)個人發(fā)展外也對社會、國家有利,。在國際社會個人所得稅征管實踐中,，對居住用房貸款利息、租金支出,、醫(yī)療費用,、教育支出普遍實施專項或限額扣除。而我國個稅法的最新修正,，在房地產(chǎn)價格高企,、看病難看病貴、教育支出劇增的情形下,，未對此作出相應(yīng)扣除規(guī)定,，不能不屬于需加改變的遺憾。
四是應(yīng)結(jié)合國家整體稅制改革,，減輕國家財政對具有累退性,、推高商品和服務(wù)價格的增值稅、營業(yè)稅等間接稅的過度依賴,，逐步增加個人所得稅,、房產(chǎn)稅等直接稅在國家財政收入中的比重，以真正切實加大調(diào)節(jié)收入分配的力度,、擴大有效消費需求,。
總之，此次個人所得稅法的修正,，應(yīng)當說只是我國個稅改革邁出的一小步,。在未來，我們期待更加全面,、系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)性改革——結(jié)合稅收征管體制的完善,，從總體上作增稅的個稅改革而非減稅的改革。
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