1994年分稅制改革以來(lái),，我國(guó)宏觀稅負(fù)和個(gè)人所得稅負(fù)有越來(lái)越重的趨勢(shì),，究其原因，一是隨著物價(jià)上漲,、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),，稅前扣除、超額累計(jì)稅率對(duì)應(yīng)的稅收級(jí)距沒(méi)變或沒(méi)有相應(yīng)增長(zhǎng),，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)越來(lái)越重,；二是稅收征管的加強(qiáng)；三是一些新稅種,、稅目的開(kāi)征,。
我們一方面在討論扭轉(zhuǎn)國(guó)民收入分配中居民收入占比越來(lái)越小、國(guó)家和企業(yè)占比越來(lái)越大的趨勢(shì),，另一方面每次稅改時(shí)又常常因擔(dān)心稅改導(dǎo)致將來(lái)稅收收入的減少,，減稅的步伐不敢邁開(kāi)，其結(jié)果仍然是,，隨著名義GDP的增長(zhǎng),，宏觀稅負(fù)和個(gè)人所得稅負(fù)越來(lái)越重。
為此建議,，即將進(jìn)行的個(gè)人所得稅稅制改革要有意識(shí)地減輕整體稅負(fù),。其好處有：一是有助于扭轉(zhuǎn)居民收入在國(guó)民收入初次分配中占比越來(lái)越小的趨勢(shì)；二是扭轉(zhuǎn)宏觀稅負(fù),、個(gè)人所得稅負(fù)越來(lái)越重的趨勢(shì),；三是稅負(fù)減輕只是暫時(shí)的，隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),、物價(jià)上漲、征管加強(qiáng)等原因,，個(gè)人所得稅稅負(fù)仍會(huì)不斷加重,，因此,，需要每隔幾年來(lái)一次減稅或設(shè)計(jì)自動(dòng)調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)、稅率級(jí)距的機(jī)制,；四是緩解個(gè)人所得稅逃避稅傾向,，降低稅收遵從成本。
| |
現(xiàn)行個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)存在的問(wèn)題 |
1.所得分類(lèi)太細(xì),。
我國(guó)個(gè)人所得稅法將個(gè)人所得分為十一類(lèi),，每類(lèi)分別計(jì)算、繳納個(gè)人所得稅,，這存在諸多不合理之處,。
第一，工資,、薪金所得,、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得,、財(cái)產(chǎn)租賃所得等五類(lèi)所得有生計(jì)扣除，其他六類(lèi)所得沒(méi)有生計(jì)扣除,，這對(duì)沒(méi)有前五類(lèi)所得,、只有后六類(lèi)所得的納稅人是不公平的。第二,，同樣所得的人,，由于所得類(lèi)別分布不同，稅負(fù)可能相差很大,。第三,，所得分類(lèi)太細(xì)，對(duì)不同類(lèi)別的所得適用不同的個(gè)人所得稅待遇,，使中國(guó)個(gè)人所得稅制嚴(yán)重偏離了中性稅收原則,。
2.橫向稅率不合理。
現(xiàn)行個(gè)人所得稅制中橫向稅率不合理,，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
一是被雇傭的人的所得（即工資,、薪金所得）最高邊際稅率（45%）高于自由職業(yè)者（勞務(wù)報(bào)酬所得最高邊際稅率40%），自由職業(yè)者的最高邊際稅率高于老板（個(gè)體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)所得,、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的最高邊際稅率35%）,，個(gè)人所得稅的稅率橫向明顯不公,。
二是勞動(dòng)所得的最高邊際稅率顯著高于非勞動(dòng)所得的最高邊際稅率。
三是工資、薪金所得的最高邊際稅率顯著高于國(guó)際平均水平（約為33%）或中位數(shù)水平（約33%）,。而發(fā)達(dá)國(guó)家最高邊際稅率顯著高于發(fā)展中國(guó)家,，少數(shù)國(guó)家個(gè)人所得稅最高邊際稅率較高，這主要是一些高福利國(guó)家,。過(guò)高的最高邊際稅率刺激了逃避稅,，減弱了對(duì)高級(jí)人才的吸引力。
如由于中國(guó)個(gè)人所得稅最高邊際稅率太高,，部分外企高管到境外領(lǐng)取薪酬,，以減輕個(gè)人所得稅稅負(fù)，部分城市對(duì)外企高管以財(cái)政補(bǔ)貼的形式返還40%的已納個(gè)人所得稅,，以吸引投資和人才,，這其實(shí)是變相否定了過(guò)高的最高邊際稅率，但又人為造成了稅負(fù)更加不公,。
3.工資,、薪金所得稅率級(jí)次太多。
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制中,，工資,、薪金所得適用九級(jí)超額累計(jì)稅率，級(jí)次太多,，計(jì)算繁瑣,，大部分納稅人并不熟悉。
我國(guó)工資,、薪金所得稅率級(jí)次多的另一個(gè)原因可能是希望通過(guò)越來(lái)越高的稅率來(lái)調(diào)整高收入者的收入,。但是，1996年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家詹姆斯·莫里斯以征稅當(dāng)局與納稅人之間信息不對(duì)稱(chēng)為假設(shè)前提,，認(rèn)為從組織財(cái)政收入的角度對(duì)高收入者采用高稅率并不是最優(yōu)選擇,。也就是說(shuō)，收入越高,，對(duì)應(yīng)稅率并不一定要越來(lái)越高,。
1980年代以來(lái)，世界各國(guó)稅制改革的核心之一是大幅降低個(gè)人所得稅稅率和顯著減少稅率級(jí)次,。目前世界上大部分國(guó)家的稅率級(jí)次分布在3-5級(jí),，平均約為4級(jí)，OECD國(guó)家的稅率級(jí)次平均從10級(jí)以上減少到不足6級(jí),。值得一提的是,，2001俄羅斯進(jìn)行了大刀闊斧的個(gè)人所得稅稅制改革，將12%-30%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率改為13%的單一比例稅率,，這項(xiàng)改革總體上非常成功,。
4.費(fèi)用扣除和累計(jì)級(jí)距調(diào)整太僵化。
目前中國(guó)個(gè)人所得稅收入主要來(lái)自工資、薪金所得稅收,，工資,、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額,，為應(yīng)納稅所得額。稅制中設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除,，就是為了不讓強(qiáng)制性的稅收影響居民的基本生活需要,，類(lèi)似于增值稅是對(duì)增值額（而不是流轉(zhuǎn)額）征稅，個(gè)人所得稅是對(duì)剩余額（個(gè)人或家庭收入扣除費(fèi)用后的余額,，而不是收入全額）征稅,。
我國(guó)工資、薪金所得費(fèi)用扣除存在諸多不合理之處：
�,。�1）費(fèi)用通常應(yīng)包括家庭生計(jì)扣除（如贍養(yǎng)費(fèi),、撫養(yǎng)費(fèi)、房貸利息支出等）,、成本費(fèi)用扣除,、其他扣除（如公益性捐助、未報(bào)銷(xiāo)的醫(yī)療支出等）,。高收入個(gè)人和低收入個(gè)人正常生活成本顯然是不同的,，如穿著、招待費(fèi),、房貸利息支出等,，一個(gè)高薪職員如果沒(méi)有一套體面的西裝、如果請(qǐng)人吃飯總是到大排檔,，現(xiàn)實(shí)中可能并不多見(jiàn),，但對(duì)低薪職員來(lái)說(shuō)卻可能很正常。一刀切的費(fèi)用扣除沒(méi)有考慮不同個(gè)人,、不同家庭的收入和費(fèi)用情況,。
（2）過(guò)去10年,，名義GDP平均每年增長(zhǎng)15%,，2010年GDP比2000年翻了兩番，但費(fèi)用扣除和稅率級(jí)距卻沒(méi)有相應(yīng)調(diào)整,，其結(jié)果是工資,、薪金實(shí)際稅負(fù)逐年加重。
�,。�3）勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得,，每次收入不超過(guò)4000元的,，減除費(fèi)用800元，4000元以上的,，減除20%的費(fèi)用,，其結(jié)果是收入較高的打工者稅負(fù)重于同樣收入的自由職業(yè)者。
根據(jù)以上對(duì)我國(guó)宏觀稅負(fù),、個(gè)人所得稅負(fù)的分析和中外個(gè)人所得稅制的比較研究,，提出以下建議。
1.減少個(gè)人所得類(lèi)別,。
可將個(gè)人所得分為以下三類(lèi),，通俗地說(shuō)是個(gè)人勞動(dòng)所得（打工者和自由職業(yè)者勞動(dòng)所得）、雇傭勞動(dòng)所得（老板所得）和非勞動(dòng)所得三大類(lèi)：⑴工資,、薪金,、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得,；⑵個(gè)體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng),、承租經(jīng)營(yíng)所得,；⑶特許權(quán)使用費(fèi)、利息,、股息,、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃,、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,、偶然所得和其他所得。
2.將工資,、薪金,、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)所得,、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得最高邊際稅率統(tǒng)一為35%,。
第一,，社會(huì)最大收入差距來(lái)自老板與打工者之間的差距、灰色收入甚至黑色收入與合理合法收入的差距,，因此,，僅對(duì)工資,、薪金所得適用特別高的最高邊際稅率，總體上并沒(méi)有觸及最富有人群的所得,，反而有可能“劫貧（普通打工者）濟(jì)富”（讓有錢(qián)人越有錢(qián),，整個(gè)社會(huì)基尼系數(shù)越來(lái)越高）。
第二,，工資,、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的最高邊際稅率高于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng),、承租經(jīng)營(yíng)所得的最高邊際稅率，是不合理的,，實(shí)體上是勞動(dòng)所得稅負(fù)高于雇傭勞動(dòng)者所得稅負(fù)。
第三,，35%的最高邊際稅率比較接近世界平均水平或中位數(shù)水平,。而且中國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，最高邊際稅率不宜超過(guò)世界平均水平或中位數(shù)水平,。
第四,，中國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除比較少，沒(méi)有考慮婚姻,、子女,、房貸等狀況，如同是35%的稅率,，中國(guó)個(gè)人所得稅納稅人的實(shí)際稅負(fù)較重,。
第五，過(guò)去十幾年來(lái),，世界各國(guó)稅率改革的大方向就是寬稅基,、低稅率、嚴(yán)征管,，改革的結(jié)果總體上非常成功,。一個(gè)典型的例子是，俄羅斯2001年一次性將個(gè)人所得稅稅率從12%-30%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率降低為13%的單一比例稅率,，改革使得更多的俄羅斯人成為誠(chéng)實(shí)的納稅人,，
2002年俄羅斯個(gè)人所得稅收入按當(dāng)年名義貨幣計(jì)算比上年增長(zhǎng)了39.8%，扣除通貨膨脹因素實(shí)際增長(zhǎng)了28%,。因此,，降低稅率，并不會(huì)導(dǎo)致個(gè)人所得稅收入下降,。
3．統(tǒng)一勞動(dòng)所得和雇傭勞動(dòng)所得的稅率及級(jí)次,。
對(duì)工資,、薪金、勞務(wù)報(bào)酬,、稿酬所得,、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng),、承租經(jīng)營(yíng)所得統(tǒng)一適用5%、10%,、20%,、30%、35%的五級(jí)超額累計(jì)稅率,。
4.統(tǒng)一勞動(dòng)所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),。
比照其他勞動(dòng)所得，工資,、薪金所得的費(fèi)用扣除可確定為,，月收入不超過(guò)20000，月扣除費(fèi)用4000元,，月收入超過(guò)20000元的,，減除20%的費(fèi)用。
5.動(dòng)態(tài)調(diào)整,。
由于近年我國(guó)CPI漲幅絕大多數(shù)年份為正,，我國(guó)的宏觀稅負(fù)處在不斷加重的進(jìn)程中，這會(huì)影響我國(guó)國(guó)民收入分配的格局,也是我國(guó)稅收持續(xù)超GDP增長(zhǎng)的一個(gè)不可忽視的因素,。因此,，對(duì)適用超額累進(jìn)稅率的個(gè)人所得，稅率級(jí)距應(yīng)根據(jù)名義國(guó)民收入或名義GDP的增長(zhǎng)而自動(dòng)或定期（如一年）調(diào)整,，而不宜幾年不變,。例如，為了降低通脹對(duì)稅負(fù)的影響,，英國(guó)政府每年在公布的政府財(cái)政預(yù)算案中,，都會(huì)根據(jù)物價(jià)上漲情況，對(duì)稅率分段進(jìn)行調(diào)整,。
