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“實(shí)務(wù)”檢驗(yàn)真理 　　“有借必有貸,，借貸必相等”是一句廢話(huà) 　　今天我想非常嚴(yán)肅地告訴大家“有借必有貸，借貸必相等”其實(shí)是一句廢話(huà),，正是這句廢話(huà)才讓我們不少會(huì)計(jì)莘莘學(xué)子“暈菜”,。 　　我認(rèn)為其實(shí)我們?cè)缇陀泻芎玫挠涃~方法，那就是張以寬先生發(fā)明的“增減記賬法”,�,！霸鰷p記賬法”在20世紀(jì)90年代以前風(fēng)靡全中國(guó)，可以說(shuō)它是與“借貸記賬法”P(pán)K中的勝者,，被廣泛地運(yùn)用于工業(yè),、商業(yè)、交通運(yùn)輸,、糧食等部門(mén),。可惜,，在1993年的會(huì)計(jì)改革中,，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法”，一夜之間,，“增減記賬法”就退出了歷史舞臺(tái),。可惜,！ 　　“增減記賬法”非常符合中國(guó)人的思維習(xí)慣,，它實(shí)際上是根據(jù)“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+權(quán)益+收入”的等式,，通俗易懂地歸納出“同類(lèi)科目有增有減，異類(lèi)科目同增同減”的記賬方法,。當(dāng)然,，不用說(shuō)，兩邊的金額是相等的,。 　　左借右貸記賬法 　　左借右貸記賬法是我在研究汪致正,、汪一凡先生左右記賬法、張以寬先生增減記賬法的基礎(chǔ)上,，結(jié)合借貸記賬法的原理提出來(lái)的,。 　　根據(jù)“資產(chǎn)類(lèi)(資產(chǎn)+費(fèi)用)金額=權(quán)益類(lèi)(所有者權(quán)益 　　+負(fù)債+收入)金額”，總結(jié)出如下記賬原則: 　　1.同類(lèi)科目——資產(chǎn)類(lèi)科目,，一增一減,，增左，減右,； 　　2.同類(lèi)科目——權(quán)益類(lèi)科目,，一減一增，減左,，增右,； 　　3.異類(lèi)科目同增——資產(chǎn)類(lèi)科目在左方，權(quán)益類(lèi)科目在右方,； 　　4.異類(lèi)科目同減——權(quán)益類(lèi)科目在左方,， 　　資產(chǎn)類(lèi)科目在右方。 　　最后,，為了與借貸記賬法接軌,，將左方改為借方，右方改為貸方,，就可以了,。 　　按照“左借右貸記賬法”去登記會(huì)計(jì)事項(xiàng),，就不會(huì)再被借貸方向搞暈,。 　　經(jīng)濟(jì)收益與會(huì)計(jì)收益：讓上帝的歸上帝，愷撒的歸愷撒 　　經(jīng)濟(jì)收益＝會(huì)計(jì)收益+未實(shí)現(xiàn)的有形資產(chǎn)(增減)變動(dòng)-前期已實(shí)現(xiàn)的有形資產(chǎn)(增減)變動(dòng)+無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng),。 　　會(huì)計(jì)收益是已實(shí)現(xiàn)的收入與其相關(guān)歷史成本之間的差額,，由于公允價(jià)值的采用，目前已經(jīng)將部分經(jīng)濟(jì)收益納入了會(huì)計(jì)核算,，實(shí)際上沒(méi)必要,，完全可采用報(bào)表附注的形式說(shuō)明經(jīng)濟(jì)收益，并不影響信息的相關(guān)性,。會(huì)計(jì)就核算會(huì)計(jì)收益,，不要讓它越界,。用西方的諺語(yǔ)來(lái)說(shuō)，就是“讓上帝的歸上帝,，愷撒的歸愷撒”,，用中國(guó)老百姓的話(huà)來(lái)講，就是“李家的歸李家,，張家的歸張家”,。不然，讓這些未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)變動(dòng)去更改資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表,，完全破壞了信息的可靠性,。 　　遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債 　　大家都說(shuō)所得稅會(huì)計(jì)是非常難以理解的章節(jié)，其實(shí)所得稅會(huì)計(jì)是很簡(jiǎn)單的,，所得稅會(huì)計(jì)實(shí)際上只有一個(gè)唯一的分錄,，說(shuō)到底主要就是圍繞一個(gè)分錄的四個(gè)科目進(jìn)行的核算： 　　借：所得稅費(fèi)用 　　遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 　　遞延所得稅負(fù)債注1：在上述分錄中，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額的對(duì)應(yīng)科目除“所得稅費(fèi)用”科目外,，還可能涉及“商譽(yù)”,、“資本公積”兩個(gè)科目；“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”對(duì)應(yīng)的科目一定是“所得稅費(fèi)用”科目,。另外,，如果屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，還可能涉及“以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用”科目,。注2：遞延所得稅資產(chǎn)科目,，產(chǎn)生時(shí)在借方，轉(zhuǎn)回時(shí)在貸方,；遞延所得稅負(fù)債科目,，產(chǎn)生時(shí)在貸方，轉(zhuǎn)回時(shí)在借方,。 　　在理解上,，我們可以將“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”看做“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”的替身演員。比如應(yīng)交稅費(fèi)為100萬(wàn)元,，稅務(wù)大叔說(shuō)可以少交30萬(wàn)元,，無(wú)非就是用遞延所得稅負(fù)債(替身)從“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目中抵減出來(lái)30萬(wàn)元；反之,，稅務(wù)大嫂說(shuō)要多交30萬(wàn)元,，無(wú)非就是用遞延所得稅資產(chǎn)(替身)先讓“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”增加出來(lái)30萬(wàn)元。 　　遞延所得稅資產(chǎn)就是稅務(wù)局不同意你所計(jì)算出來(lái)的所得稅數(shù)額,，而叫你多交了一部分,，但允許以后年度彌補(bǔ)回來(lái)，所以這一部分要記個(gè)賬,，記賬得有個(gè)科目,，這就是遞延所得稅資產(chǎn)科目的由來(lái),。同理，少交的部分,，就作為遞延所得稅負(fù)債科目核算,。 “換入資產(chǎn)的成本”中的“支付的相關(guān)稅費(fèi)” 　　“換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)”中“支付的相關(guān)稅費(fèi)”包含哪些？通常是指與交換資產(chǎn)相關(guān)的,、構(gòu)成資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi),，不包括可抵扣的增值稅額。例如應(yīng)納消費(fèi)稅商品的銷(xiāo)售,，可能涉及增值稅,、消費(fèi)稅以及相關(guān)的教育費(fèi)附加等，需要根據(jù)不同資產(chǎn)的性質(zhì)以及稅法的規(guī)定確定,。 　　公司資產(chǎn)構(gòu)成分析 　　公司的資產(chǎn)構(gòu)成應(yīng)該有一個(gè)適度的構(gòu)成,，一般長(zhǎng)期資產(chǎn)以總資產(chǎn)的一半較為合適。如果長(zhǎng)期資產(chǎn)比重過(guò)大,，比如有些企業(yè)高達(dá)80%以上,，這種情況，有可能是為了消化虛增的利潤(rùn)而虛增了固定資產(chǎn),、在建工程,、無(wú)形資產(chǎn)，有可能是企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流的能力不強(qiáng),，企業(yè)也就沒(méi)有什么投資價(jià)值了。 　　合理的水分：虛資產(chǎn) 　　資產(chǎn)負(fù)債表中合理的水分就是虛資產(chǎn),。由于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原因，將這些已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用支出推遲到以后會(huì)計(jì)期間確認(rèn),，因此,，要在資產(chǎn)負(fù)債表中占個(gè)位置,，作為未來(lái)利潤(rùn)的抵減項(xiàng)目,，比如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,、待處理財(cái)產(chǎn)損益和遞延所得稅資產(chǎn)等。這些水分將會(huì)成為公司未來(lái)的費(fèi)用,。 　　自由現(xiàn)金流 　　自由現(xiàn)金流表示的是公司可以自由支配的現(xiàn)金,，簡(jiǎn)單地說(shuō),，自由現(xiàn)金流是指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量減去投資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量以后的金額。自由現(xiàn)金流為正的企業(yè),，好比一頭現(xiàn)金奶牛,，能夠源源不斷地為股東帶來(lái)現(xiàn)金產(chǎn)出的企業(yè)，公司可以?xún)斶�債務(wù),、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品,、回購(gòu)股票,、增加股息支付,。自由現(xiàn)金流為負(fù)的企業(yè),，則意味著企業(yè)需要外部融資,。一個(gè)企業(yè)的價(jià)值通常就是未來(lái)每年的自由現(xiàn)金流按預(yù)期的折現(xiàn)率折現(xiàn)到現(xiàn)在的價(jià)值,。 　　巴菲特在衡量一家公司的價(jià)值時(shí),，也經(jīng)常用到現(xiàn)金流折現(xiàn)這個(gè)方法,，只不過(guò)他對(duì)此有所改進(jìn)。他認(rèn)為只有除去資本支出后的營(yíng)運(yùn)資金才是能給股東的收益,，巴菲特也把自由現(xiàn)金流叫做“股東盈利”(OE)。具體的公式是：稅后利潤(rùn)+資本折舊+攤銷(xiāo)-資本支出-營(yíng)運(yùn)資本增加,。 　　內(nèi)部控制的五大目標(biāo) 　　內(nèi)部控制要實(shí)現(xiàn)五大目標(biāo)： 　　1.要使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī),； 　　2.要保證企業(yè)的資產(chǎn)安全,； 　　3.要保證企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整； 　　4.要提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果,； 　　5.要促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo),。 　　總之,，內(nèi)控要上管董事會(huì),，下管普通員工,，一個(gè)都不能少,。 　　企業(yè)合并過(guò)程中支付的溢價(jià)部分 　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)合并過(guò)程中支付的溢價(jià)部分記入商譽(yù),，并在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試,。但何為減值測(cè)試，估計(jì)多數(shù)人都搞不明白,，可以理解為并購(gòu)時(shí)多花的錢(qián),，要找機(jī)會(huì)慢慢抹平,。至于商譽(yù)減值的處理，記住要對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試,，計(jì)算減值損失,，然后在分配時(shí)先抵扣商譽(yù),，再進(jìn)行分配就可以了。 　　負(fù)債計(jì)稅的三種類(lèi)型 　　負(fù)債計(jì)稅的基礎(chǔ)就三種類(lèi)型： 　　1.只要對(duì)應(yīng)的費(fèi)用未來(lái)納稅時(shí)全部可以扣除,，就為0； 　　2.對(duì)應(yīng)的費(fèi)用未來(lái)納稅時(shí)不可以扣除,，就為賬面價(jià)值,； 　　3.對(duì)應(yīng)的費(fèi)用未來(lái)納稅時(shí)部分可以扣除,，就為其賬面價(jià)值減去可扣除的部分,。 　　非貨幣性資產(chǎn)交換 　　非貨幣性資產(chǎn)交換實(shí)質(zhì)上要解決的是：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值以及交換損益的確認(rèn)。為了便于大家理解,，我引入一個(gè)“虛擬現(xiàn)金流”的概念,，那么,，非貨幣性資產(chǎn)交換實(shí)際上可以分解為“銷(xiāo)售資產(chǎn)”和“購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)”兩個(gè)過(guò)程,，抵銷(xiāo)掉這個(gè)“虛擬現(xiàn)金流”,，就獲得非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理,。從這個(gè)角度去理解非貨幣性資產(chǎn)交換，一般不會(huì)在計(jì)算過(guò)程中由于概念不清晰而出現(xiàn)種種錯(cuò)誤。 　　下面是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理： 　　(1)換入資產(chǎn),，也就是購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn),，好像使用“銷(xiāo)售資產(chǎn)”獲得的“虛擬現(xiàn)金流”買(mǎi)入資產(chǎn)，比如買(mǎi)入存貨,、固定資產(chǎn)等,。因此,，換入資產(chǎn)的入賬一定是以“換出資產(chǎn)”價(jià)值作為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。 　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值+支付的不含稅的補(bǔ)價(jià)(-收到的不含稅補(bǔ)價(jià))+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(為換入而支出的) 　　(2)換出資產(chǎn),，也就是銷(xiāo)售資產(chǎn)，按照公允價(jià)值賣(mài)資產(chǎn),，比如賣(mài)存貨,、賣(mài)固定資產(chǎn)、賣(mài)長(zhǎng)期股權(quán)投資等,，也就是資產(chǎn)處置,，并且按照公允價(jià)值獲得了“虛擬現(xiàn)金流”，因此,，在沖銷(xiāo)“換出”資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí),，需要再計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)處置損益。 　　資產(chǎn)處置損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)(為換出而支出的) 　　(3)抵銷(xiāo)掉這個(gè)過(guò)程中的“虛擬現(xiàn)金流”,，就獲得非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理,。 　　非貨幣性資產(chǎn)交換中增值稅的處理 　　銷(xiāo)項(xiàng)稅(與換出資產(chǎn)相關(guān))：應(yīng)收的稅，屬于價(jià)外稅,，不包括在相關(guān)稅費(fèi)中,，可看做換出資產(chǎn)的附加值。 　　進(jìn)項(xiàng)稅(與換入資產(chǎn)相關(guān))：可以抵扣的,，不應(yīng)記入換入資產(chǎn)的成本；不可以抵扣,，應(yīng)記入換入資產(chǎn)的成本中。 　　待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí),，標(biāo)的資產(chǎn)的處理 　　待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí),，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，可以直接從資產(chǎn)負(fù)債表左邊“動(dòng)手”，對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并確認(rèn)減值損失,，此時(shí),，企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的,，沒(méi)有辦法從資產(chǎn)負(fù)債表的左邊“動(dòng)手”計(jì)提“資產(chǎn) 　　減值準(zhǔn)備”，只好從資產(chǎn)負(fù)債表的右邊“下手”,，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 　　在建工程領(lǐng)用材料或產(chǎn)品 　　在建工程領(lǐng)用材料或產(chǎn)品,，須做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況包括： 　　1.用于房屋建筑物購(gòu)建中的購(gòu)進(jìn)貨物,； 　　2.由于管理不善造成的非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物(注：無(wú)銷(xiāo)項(xiàng)稅，故轉(zhuǎn)出),。 　　須做視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅的情形包括： 　　1.將自產(chǎn)的貨物用于在建工程,； 　　2.將自產(chǎn)的貨物分配給股東； 　　3.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利,； 　　4.將自產(chǎn)的貨物用無(wú)償贈(zèng)送他人,。 第 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 頁(yè)