摘要：據(jù)國(guó)家行政學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)部教授,、博導(dǎo)馮俏彬撰文測(cè)算,，宏觀稅負(fù)中,，居民和企業(yè)承擔(dān)比約為6∶4,。即：宏觀稅負(fù)中的60.72%由居民承擔(dān),，39.28%由企業(yè)承擔(dān),，這一分布合不合理，還需要進(jìn)一步仔細(xì)討論,。另外,，也可在以上計(jì)算基礎(chǔ)上得出一個(gè)修正后的人均稅負(fù)6088.02元，但這同近年來的平均房?jī)r(jià),、人均住房面積,、人均收入一樣，沒有什么實(shí)質(zhì)性意義,。
近日,，原國(guó)稅總局副局長(zhǎng)許善達(dá)“中國(guó)宏觀稅負(fù)達(dá)到44%”的言論在互聯(lián)網(wǎng)上激起熱議。之后又有“統(tǒng)計(jì)稱今年全國(guó)人均宏觀稅負(fù)6338元,、北京超2萬居首”的新聞,。
所謂宏觀稅負(fù),，是指當(dāng)年廣義的政府收入與同期GDP之比，表明是在全社會(huì)新創(chuàng)造的價(jià)值中,，政府通過稅收,、收費(fèi)等方式拿走的那一部分。近年來,，我國(guó)宏觀稅負(fù)水平有上升趨勢(shì),，各方對(duì)此都十分關(guān)注，許善達(dá)進(jìn)一步提出了“人均宏觀稅負(fù)”的概念,。
對(duì)此,，我已在《“人均宏觀稅負(fù)”是個(gè)偽概念》一文中提出駁辯。必須看到,，“人均宏觀稅負(fù)”這個(gè)概念雖然生搬硬造,，但其后反映的卻是盼望搞清楚民眾到底承擔(dān)了多少稅負(fù)的某種復(fù)雜、躁動(dòng)的社會(huì)心理,，十分值得重視和關(guān)注,。
截止到目前，人均宏觀稅負(fù)還不是一個(gè)成熟的學(xué)術(shù)概念,。但誠如一些評(píng)論者所言,，現(xiàn)在教科書沒有的概念，學(xué)者也可以創(chuàng)新一個(gè)出來,。我同意這個(gè)說法,，每一個(gè)搞研究的人也都知道概念創(chuàng)新的重大價(jià)值。但是,，任何創(chuàng)新必須建立在嚴(yán)格界定,、準(zhǔn)確解說、含義清楚的基礎(chǔ)之上,。很遺憾,，從現(xiàn)在所見到的報(bào)道上看，還沒有人做這樣的工作,。
我試著創(chuàng)新一下關(guān)于宏觀稅負(fù)的兩個(gè)子概念,，以回應(yīng)一下反映宏觀稅負(fù)具體承擔(dān)情況的社會(huì)心理。不一定正確,，姑且作為一個(gè)嘗試,，請(qǐng)教于各位同仁。
第一,，假定：宏觀稅負(fù)=企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)+居民承擔(dān)的稅負(fù),。經(jīng)濟(jì)學(xué)原理告訴我們，一個(gè)經(jīng)濟(jì)體由企業(yè),、居民和政府三部分組成,。就稅負(fù)而言,，承擔(dān)的要么是企業(yè)，要么是個(gè)人(我國(guó)現(xiàn)在還沒有以家庭為計(jì)稅單位)
第二,，宏觀稅負(fù)=政府收入/同期GDP×100%,。其中：政府收入=稅收收入+行政事業(yè)性收費(fèi)+政府性基金+社會(huì)保障費(fèi)+國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入；同期GDP=勞動(dòng)者報(bào)酬+生產(chǎn)稅凈額+固定資產(chǎn)折舊+營(yíng)業(yè)盈余(收入法)
第三,，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)=企業(yè)所承擔(dān)的稅收/(生產(chǎn)稅凈額+固定資產(chǎn)折舊+營(yíng)業(yè)盈余)×
100%,。表示在一個(gè)特定的時(shí)間段中，企業(yè)所承擔(dān)的宏觀稅負(fù)中的比重,。
第四,，居民承擔(dān)的稅負(fù)=居民所承擔(dān)的稅收/勞動(dòng)者報(bào)酬 ×
100%。表示在一個(gè)特定的時(shí)間段中,，居民所承擔(dān)的宏觀稅負(fù)中的比重,。
第五，關(guān)于企業(yè)和居民所承擔(dān)稅收的劃分,。在我國(guó),，政府收入由五個(gè)部分組成(稅收、行政事業(yè)性收費(fèi),、政府性基金,、社會(huì)保障費(fèi)、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入),，由兩個(gè)主體(企業(yè)和個(gè)人)承擔(dān),。
稅收部分。在終極意義上,，企業(yè)所承擔(dān)的是企業(yè)所得稅部分(其他各項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅屬于可轉(zhuǎn)嫁稅收,，企業(yè)是交納者，其最后的承擔(dān)者是居民),，其余均為居民所承擔(dān),。
行政事業(yè)性收費(fèi)部分。理論上講,，既有企業(yè)承擔(dān)部分，也有個(gè)人承擔(dān)部分,，在現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)口徑下,，很難析出。但可以肯定地講,，企業(yè)是各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)的主要交納者,。進(jìn)一步地，會(huì)計(jì)處理上,，這些費(fèi)用將進(jìn)入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或管理費(fèi)用,，計(jì)入所銷售商品或服務(wù)的價(jià)格之中,，然后由消費(fèi)者承擔(dān)，因此,，這一項(xiàng)的實(shí)際承擔(dān)者也是居民個(gè)人,。
政府性基金部分。按財(cái)政部公布的《2012年全國(guó)政府性基金項(xiàng)目目錄》,，目前我國(guó)共有各類政府性基金30項(xiàng),。另外，在地方財(cái)政層面,，土地出讓金在統(tǒng)計(jì)上也是擺放在政府性基金項(xiàng)中的,。我同意這樣一個(gè)觀點(diǎn)，土地出讓金是政府出售自己的資產(chǎn)所獲得的收入,，因此將其作為加給社會(huì)的負(fù)擔(dān),，還是比較牽強(qiáng)。鑒于此,，將其從中拿掉,。
至于社會(huì)保障費(fèi)。各國(guó)的慣例都是計(jì)算在宏觀稅負(fù)之中的,，當(dāng)然保留,。
國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入。這屬于資本收益,，同土地出讓金一樣,，將其算為政府加給社會(huì)的負(fù)擔(dān)，也是過于勉強(qiáng)的,。鑒于此,，將其從中拿掉。
以上我們梳理了計(jì)算邏輯和口徑,，綜合當(dāng)前有關(guān)部門公布的數(shù)據(jù),，2014年1~6月，我國(guó)GDP總量為269044億元,。2014年1~6月,，我國(guó)廣義的政府收入為97771.6億元。具體構(gòu)成如下：稅收收入63999億元(其中企業(yè)所得稅16253億元),；非稅收入10369億元,；政府性基金收入中可計(jì)入稅負(fù)部分為4839億元(同期政府性基金收入共計(jì)25968億元，其中國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入21129億元,，兩者相減后為4839億元),。另外據(jù)人社部發(fā)布的公告，2014年1~4月，所有社會(huì)保障基金收入為12196.4億元,，按簡(jiǎn)單平均法,，推算1~6月份各項(xiàng)社會(huì)保障基金收入為18294.6億元。以上四項(xiàng)共計(jì)97771.6億元,。
其中,，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)(企業(yè)所得稅)為16253億元，余者均為居民承擔(dān),，為81518.6億元,。
據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的2014年上半年國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況的數(shù)據(jù)，2014年上半年全國(guó)居民人均可支配收入為10025元,，此數(shù)字乘以第六次人口普查我國(guó)13.39億,，為134234.75億元。此數(shù)據(jù)可近似用作“勞動(dòng)者報(bào)酬”,。
最后,，我們據(jù)此可計(jì)算出我國(guó)宏觀稅負(fù)及其分布情況
宏觀稅負(fù)=政府收入/GDP×100%=(74638+4839+18294.6)/
269044×100%=36.34%
其中：居民承擔(dān)的宏觀稅負(fù)=居民所承擔(dān)的稅收/同期勞動(dòng)者報(bào)酬×100%=81518.6/134234.75×100%=60.72%
企業(yè)承擔(dān)的宏觀稅負(fù)=1-60.72%=39.28%。這主要是因?yàn)槲覈?guó)主要采用的是按支出法核算的GDP,，沒有收入法中可表現(xiàn)企業(yè)收入三部分(生產(chǎn)稅凈額+固定資產(chǎn)折舊+營(yíng)業(yè)盈余)的相關(guān)數(shù)據(jù),，但可倒推獲得。
換一種說法,，在占我國(guó)GDP達(dá)36.34%的宏觀稅負(fù)中,，其中相當(dāng)于22.06%
GDP的部分是由居民承擔(dān)的，另外14.28% GDP的部分由企業(yè)承擔(dān),。
我們的簡(jiǎn)要結(jié)論是,，第一，2014年上半年,，我國(guó)宏觀稅負(fù)已達(dá)到36.34%,。坦率地講，這個(gè)數(shù)字不低,。
第二,，總體而言，宏觀稅負(fù)中,，居民和企業(yè)承擔(dān)比約為6∶4,。即：宏觀稅負(fù)中的60.72%由居民承擔(dān)，39.28%由企業(yè)承擔(dān),，這一分布合不合理,，還需要進(jìn)一步仔細(xì)討論。
第三,，換一種說法，在相當(dāng)于我國(guó)GDP 36.34%的宏觀稅負(fù)中,，其中22.06%
GDP部分是居民宏觀稅負(fù),，另外14.28% GDP部分是企業(yè)宏觀稅負(fù),。
第四，也可在以上計(jì)算基礎(chǔ)上得出一個(gè)修正后的人均稅負(fù)6088.02元,，但這同近年來的平均房?jī)r(jià),、人均住房面積、人均收入一樣,，沒有什么實(shí)質(zhì)性意義,。(作者單位：國(guó)家行政學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)部教授、博導(dǎo))
