摘要：據(jù)國家行政學(xué)院經(jīng)濟學(xué)部教授,、博導(dǎo)馮俏彬撰文測算,，宏觀稅負(fù)中，居民和企業(yè)承擔(dān)比約為6∶4,。即：宏觀稅負(fù)中的60.72%由居民承擔(dān),，39.28%由企業(yè)承擔(dān),，這一分布合不合理，還需要進一步仔細討論,。另外,，也可在以上計算基礎(chǔ)上得出一個修正后的人均稅負(fù)6088.02元，但這同近年來的平均房價,、人均住房面積,、人均收入一樣，沒有什么實質(zhì)性意義,。
近日,，原國稅總局副局長許善達“中國宏觀稅負(fù)達到44%”的言論在互聯(lián)網(wǎng)上激起熱議。之后又有“統(tǒng)計稱今年全國人均宏觀稅負(fù)6338元,、北京超2萬居首”的新聞,。
所謂宏觀稅負(fù),，是指當(dāng)年廣義的政府收入與同期GDP之比，表明是在全社會新創(chuàng)造的價值中,，政府通過稅收,、收費等方式拿走的那一部分。近年來,，我國宏觀稅負(fù)水平有上升趨勢,，各方對此都十分關(guān)注，許善達進一步提出了“人均宏觀稅負(fù)”的概念,。
對此,，我已在《“人均宏觀稅負(fù)”是個偽概念》一文中提出駁辯。必須看到,，“人均宏觀稅負(fù)”這個概念雖然生搬硬造,，但其后反映的卻是盼望搞清楚民眾到底承擔(dān)了多少稅負(fù)的某種復(fù)雜、躁動的社會心理,，十分值得重視和關(guān)注,。
截止到目前，人均宏觀稅負(fù)還不是一個成熟的學(xué)術(shù)概念,。但誠如一些評論者所言,，現(xiàn)在教科書沒有的概念，學(xué)者也可以創(chuàng)新一個出來,。我同意這個說法,，每一個搞研究的人也都知道概念創(chuàng)新的重大價值。但是,，任何創(chuàng)新必須建立在嚴(yán)格界定,、準(zhǔn)確解說、含義清楚的基礎(chǔ)之上,。很遺憾,，從現(xiàn)在所見到的報道上看，還沒有人做這樣的工作,。
我試著創(chuàng)新一下關(guān)于宏觀稅負(fù)的兩個子概念,，以回應(yīng)一下反映宏觀稅負(fù)具體承擔(dān)情況的社會心理。不一定正確,，姑且作為一個嘗試,，請教于各位同仁。
第一,，假定：宏觀稅負(fù)=企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)+居民承擔(dān)的稅負(fù),。經(jīng)濟學(xué)原理告訴我們，一個經(jīng)濟體由企業(yè),、居民和政府三部分組成,。就稅負(fù)而言,，承擔(dān)的要么是企業(yè)，要么是個人(我國現(xiàn)在還沒有以家庭為計稅單位)
第二,，宏觀稅負(fù)=政府收入/同期GDP×100%,。其中：政府收入=稅收收入+行政事業(yè)性收費+政府性基金+社會保障費+國有資本經(jīng)營收入；同期GDP=勞動者報酬+生產(chǎn)稅凈額+固定資產(chǎn)折舊+營業(yè)盈余(收入法)
第三,，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)=企業(yè)所承擔(dān)的稅收/(生產(chǎn)稅凈額+固定資產(chǎn)折舊+營業(yè)盈余)×
100%,。表示在一個特定的時間段中，企業(yè)所承擔(dān)的宏觀稅負(fù)中的比重,。
第四,，居民承擔(dān)的稅負(fù)=居民所承擔(dān)的稅收/勞動者報酬 ×
100%。表示在一個特定的時間段中,，居民所承擔(dān)的宏觀稅負(fù)中的比重,。
第五，關(guān)于企業(yè)和居民所承擔(dān)稅收的劃分,。在我國,，政府收入由五個部分組成(稅收、行政事業(yè)性收費,、政府性基金,、社會保障費、國有資本經(jīng)營收入),，由兩個主體(企業(yè)和個人)承擔(dān),。
稅收部分。在終極意義上,，企業(yè)所承擔(dān)的是企業(yè)所得稅部分(其他各項流轉(zhuǎn)稅屬于可轉(zhuǎn)嫁稅收，企業(yè)是交納者,，其最后的承擔(dān)者是居民),，其余均為居民所承擔(dān)。
行政事業(yè)性收費部分,。理論上講,，既有企業(yè)承擔(dān)部分，也有個人承擔(dān)部分,，在現(xiàn)行統(tǒng)計口徑下,，很難析出。但可以肯定地講,，企業(yè)是各項行政事業(yè)性收費的主要交納者,。進一步地，會計處理上,，這些費用將進入企業(yè)的經(jīng)營費用或管理費用,，計入所銷售商品或服務(wù)的價格之中,，然后由消費者承擔(dān)，因此,，這一項的實際承擔(dān)者也是居民個人,。
政府性基金部分。按財政部公布的《2012年全國政府性基金項目目錄》,，目前我國共有各類政府性基金30項,。另外，在地方財政層面,，土地出讓金在統(tǒng)計上也是擺放在政府性基金項中的,。我同意這樣一個觀點，土地出讓金是政府出售自己的資產(chǎn)所獲得的收入,，因此將其作為加給社會的負(fù)擔(dān),，還是比較牽強。鑒于此,，將其從中拿掉,。
至于社會保障費。各國的慣例都是計算在宏觀稅負(fù)之中的,，當(dāng)然保留,。
國有資本經(jīng)營收入。這屬于資本收益,，同土地出讓金一樣,，將其算為政府加給社會的負(fù)擔(dān)，也是過于勉強的,。鑒于此,，將其從中拿掉。
以上我們梳理了計算邏輯和口徑,，綜合當(dāng)前有關(guān)部門公布的數(shù)據(jù),，2014年1~6月，我國GDP總量為269044億元,。2014年1~6月,，我國廣義的政府收入為97771.6億元。具體構(gòu)成如下：稅收收入63999億元(其中企業(yè)所得稅16253億元),；非稅收入10369億元,；政府性基金收入中可計入稅負(fù)部分為4839億元(同期政府性基金收入共計25968億元，其中國有土地使用權(quán)出讓收入21129億元,，兩者相減后為4839億元),。另外據(jù)人社部發(fā)布的公告，2014年1~4月，所有社會保障基金收入為12196.4億元,，按簡單平均法,，推算1~6月份各項社會保障基金收入為18294.6億元。以上四項共計97771.6億元,。
其中,，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)(企業(yè)所得稅)為16253億元，余者均為居民承擔(dān),，為81518.6億元,。
據(jù)國家統(tǒng)計局發(fā)布的2014年上半年國民經(jīng)濟運行情況的數(shù)據(jù)，2014年上半年全國居民人均可支配收入為10025元,，此數(shù)字乘以第六次人口普查我國13.39億,，為134234.75億元。此數(shù)據(jù)可近似用作“勞動者報酬”,。
最后,，我們據(jù)此可計算出我國宏觀稅負(fù)及其分布情況
宏觀稅負(fù)=政府收入/GDP×100%=(74638+4839+18294.6)/
269044×100%=36.34%
其中：居民承擔(dān)的宏觀稅負(fù)=居民所承擔(dān)的稅收/同期勞動者報酬×100%=81518.6/134234.75×100%=60.72%
企業(yè)承擔(dān)的宏觀稅負(fù)=1-60.72%=39.28%。這主要是因為我國主要采用的是按支出法核算的GDP,，沒有收入法中可表現(xiàn)企業(yè)收入三部分(生產(chǎn)稅凈額+固定資產(chǎn)折舊+營業(yè)盈余)的相關(guān)數(shù)據(jù),，但可倒推獲得。
換一種說法,，在占我國GDP達36.34%的宏觀稅負(fù)中,，其中相當(dāng)于22.06%
GDP的部分是由居民承擔(dān)的，另外14.28% GDP的部分由企業(yè)承擔(dān),。
我們的簡要結(jié)論是,，第一，2014年上半年,，我國宏觀稅負(fù)已達到36.34%,。坦率地講，這個數(shù)字不低,。
第二,，總體而言，宏觀稅負(fù)中,，居民和企業(yè)承擔(dān)比約為6∶4。即：宏觀稅負(fù)中的60.72%由居民承擔(dān),，39.28%由企業(yè)承擔(dān),，這一分布合不合理，還需要進一步仔細討論,。
第三,，換一種說法，在相當(dāng)于我國GDP 36.34%的宏觀稅負(fù)中，其中22.06%
GDP部分是居民宏觀稅負(fù),，另外14.28% GDP部分是企業(yè)宏觀稅負(fù),。
第四，也可在以上計算基礎(chǔ)上得出一個修正后的人均稅負(fù)6088.02元,，但這同近年來的平均房價,、人均住房面積、人均收入一樣,，沒有什么實質(zhì)性意義,。(作者單位：國家行政學(xué)院經(jīng)濟學(xué)部教授、博導(dǎo))
