成品油消費稅率連續(xù)上調，折射出的是當前我國嚴峻的財政壓力,，反映了決策當局調整能源消費結構的思路和方法,，也預示了我國能源稅收制度改革的方向,。當前消費稅存在征稅范圍太窄,，對能源利用的控制度低;征收環(huán)節(jié)不合理;實行價內稅等問題,。十八屆三中全會提出調整消費稅征收范圍,、環(huán)節(jié)和稅率,，增加消費稅引導生產和消費的作用,。在此次原油持續(xù)下跌中,，陸續(xù)調整征收范圍和稅率，或許為下一步調整征稅環(huán)節(jié)提供了機遇,。
國際油價自去年6月下旬以來“跌跌不休”,，國內成品油零售價也隨之“12連跌”。然而,，成品油消費稅率與此同時連續(xù)3次上調,，引發(fā)了社會各界的激烈爭議。贊同者充分肯定,，認為提高消費稅對引導成品油消費,、促進資源節(jié)約利用，治理大氣污染會有顯著作用;而質疑者則認為提高成品油消費稅的法律程序存在瑕疵,，難脫“與民爭利”之嫌,。在此，筆者不討論調整稅收政策的對錯,，只想探討在其背后反映出什么樣的經(jīng)濟信號,。很顯然，成品油消費稅率連續(xù)上調，折射出的是當前我國嚴峻的財政壓力,，反映了決策當局調整能源消費結構的思路和方法,，也預示了我國能源稅收制度改革的方向。
我國財政收入過去十多年保持了兩位數(shù)以上的增長,，2007年曾達增長32.4%的高峰,。但隨著經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，經(jīng)濟增長從高速轉為中低速,，財政收入增速下行也將成常態(tài),。去年我國財政收入同比增長約8.6%，為1991年以來首度個位數(shù)增長,，黑龍江,、遼寧等省甚至已負增長。而作為財政收入主要來源之一的稅收,，恰在此時還需為鼓勵一些新興行業(yè)發(fā)展而出臺較多稅收優(yōu)惠政策,。2014年前三季度，全國稅收總收入同比增長
7.4%,，比上年同期增速回落1.6個百分點,。分季度看，呈逐季回落之勢,。另一方面,，在經(jīng)濟下行時，出于民生需求和經(jīng)濟“穩(wěn)增長”的需要,，財政支出快速增長,。尤其隨著我國環(huán)境污染問題日益嚴峻，能源節(jié)約,、環(huán)境保護支出增幅更遠大于財政支出增長,。據(jù)統(tǒng)計，2013年我國財政決算總支出
140212.10億,，比2012年增長11.32%,。其中，用于節(jié)能環(huán)保支出3435億,，比2012年增長15.91%,，占當年財政總支出的2.45%。與減排治理相關的支出合計1914.24億,，占節(jié)能環(huán)保支出的55.73%,。
因此，為保證財政赤字穩(wěn)定在一定水平,，不能不設法穩(wěn)定稅收收入增速,。政府將目光投向其他稅種,，寄望于通過提高某些稅種的稅率，維持整體稅收穩(wěn)定是無奈的選擇,。因為在構成中央稅收主要來源的增值稅,、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅,、消費稅四大稅種中,，影響最小，最容易操作的是調整消費稅,。事實上,，不只我國如此，各國也都一樣,。例如,，2008年國際金融危機爆發(fā)后，發(fā)生主權債務危機的國家為控制財政赤字,，紛紛采取增稅措施,，其中擴大消費稅征收范圍、提高消費稅稅率就是重要選擇,。
十八大報告正式提出要推進能源生產和能源消費革命，去年6月,，在中央財經(jīng)領導小組第六次會議上,，習總書記又梳理了能源革命內涵，提出以“能源消費革命,、供應革命,、技術革命、體制革命”等四大革命為核心的“能源革命”,，不但首次將能源消費革命與能源生產革命一起提升到國家長期戰(zhàn)略的高度,，而且將其置于“四大革命”之首，提出“抑制不合理能源消費”,、“堅決控制能源消費總量,，有效落實節(jié)能優(yōu)先方針”，這是個重大變化,。過去我們認為能源是經(jīng)濟增長的基礎,，是經(jīng)濟增長的動力，能源必須保障經(jīng)濟增長,，現(xiàn)在明確提出要控制能源消費,，就是說要將經(jīng)濟增長合理地控制在能源供應條件和環(huán)境的要求下。2014年11月19日,，國務院又印發(fā)了《能源發(fā)展戰(zhàn)略行動計劃(2014-2020年)》,，再次提出“減煤,、穩(wěn)油、增氣”的能源結構調整總體思路,。
那么,，如何實現(xiàn)“能源消費革命”和“能源結構調整”?首當其沖的便是理順煤炭、石油,、天然氣等不可再生能源與再生能源之間,，煤炭、石油等傳統(tǒng)非清潔能源與天然氣,、風電等清潔能源之間的合理比價關系,，進而擺脫對煤炭、石油的過度依賴,。由于油價持續(xù)下跌,，如沒有行政措施干擾，很容易出現(xiàn)石油替代其他能源的現(xiàn)象,，這將導致我國石油對外依存度持續(xù)升高,，威脅能源安全。從這個層面講,，當前實現(xiàn)“能源消費革命”和“能源結構調整”的手段有四種：一是適當控制煤炭,、石油等能源價格的過度下跌;二是采取提高稅收等措施強有力地抑制不合理消費;三是對清潔能源、可再生能源提供補貼或其他扶持措施;四是像北京那樣強制執(zhí)行“煤改氣”,，采取行政命令,，強制社會逐步擴大清潔能源、可再生能源的使用范圍,。第一種手段與“市場在資源配置中起決定作用”的精神相悖;第三種手段與我國新能源發(fā)展還處于初級階段的情況不符;而第四種手段會使社會成本大增,，風險太大。相對合理的選擇,，就只有提高消費稅了,。
從理論上講，能源體制是指一定區(qū)域內能源行業(yè)或能源領域內資源配置的具體方式,、市場運行及監(jiān)管制度模式等各種關系的綜合,，由“能源市場基本制度”、“能源市場競爭結構”,、“能源市場運行機制”,、“能源市場管理與監(jiān)管體制”四大基本要素構成。其中,，“能源市場制度”是指為保障能源市場穩(wěn)定,、高效運行所做出的一系列制度安排及執(zhí)行機制，包括作為法律規(guī)范,、市場規(guī)則,、技術和產業(yè)標準,、產業(yè)政策等。以上述定義分析,，能源稅收制度屬于“能源市場制度”范疇,，因此，能源稅收制度的調整也是我國能源體制改革的方向之一,。
我國現(xiàn)行能源稅收主要包括資源稅,、增值稅、消費稅,、所得稅和城市維護建設稅等稅法中與能源相關的稅收內容,。具體到消費稅，主要存在征稅范圍太窄,，對能源利用的控制度低;征收環(huán)節(jié)不合理;消費稅實行價內稅等問題�,，F(xiàn)在僅對能源消費中占較低份額的汽油、柴油征稅,，未將不符合節(jié)能技術標準的高耗能產品,、能源消耗品納入征收范圍;開征消費稅的目的是調節(jié)消費行為，其稅額理應由最終消費者承擔,，但目前卻將征收環(huán)節(jié)設在生產環(huán)節(jié);由于成品油消費稅實行價內計征,，即消費稅也變成汽油售價的一部分，因此而需多繳納增值稅(17%),，城建稅(市區(qū)7%),，教育附加費(3%)，地方教育附加費(2%)等,，導致出現(xiàn)“稅上稅”的現(xiàn)象。
基于上述弊病,，十八屆三中全會提出調整消費稅征收范圍,、環(huán)節(jié)和稅率，增加消費稅引導生產和消費的作用,。在此次原油持續(xù)下跌中,，陸續(xù)調整征收范圍和稅率，或許為下一步調整征稅環(huán)節(jié)提供了機遇,。提高消費稅征收額度,，可在一定程度上降低調整環(huán)節(jié)后的征稅損失。若調整征稅環(huán)節(jié),，在一定程度上還可降低煉油企業(yè)稅負,，調動企業(yè)活力。
