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財政部2月14日發(fā)布了題為《2011年稅收收入增長的結(jié)構(gòu)性分析》的報告。我們不妨對報告中提到的稅收增長的特點做一個分析,。
首先是稅收總量增長問題,。2011年全國稅收總收入完成89720.31億元，比上年增加16509.52億元,，同比增長22.6%,。面對稅收的長期兩位數(shù)增長，大家免不了議論紛紛,，有的學(xué)者甚至發(fā)出“減稅一萬億”的呼聲,。
考慮到當下中國經(jīng)濟的基本局面，稅收同比增長22.6%似乎不是什么好消息,。之所以這么說,，一是因為，在2011年中國經(jīng)濟數(shù)據(jù)普遍弱于上年的情況下,，稅收增長與上年增速基本“持平”,，似有悖于經(jīng)濟學(xué)常理。比如2011年GDP增長9.2%,，創(chuàng)兩年新低；2011年第四季度增長8.9%,，創(chuàng)10個季度的新低,。二是因為，稅收高增長也證明了“中國財政無周期論”,。有金融學(xué)者認為,，從財政稅收的增長率來看，看不出中國經(jīng)濟有什么周期性,，財政始終是保持平穩(wěn)的增長態(tài)勢,。也就是說，經(jīng)濟形勢好是這樣的增長，經(jīng)濟形勢不好也是這樣增長,。從經(jīng)濟周期理論來看,，經(jīng)濟繁榮時，財政應(yīng)該是增稅減支,，把財政赤字彌補掉,。在經(jīng)濟蕭條時，財政應(yīng)該減稅增支,，以赤字方式拉動需求,。當中國經(jīng)濟遇到困難時，政府主動減稅的意愿顯然不強,。
其次是,，稅制不合理引起的稅收增長沒有引起足夠重視。財政部的報告認為,，2011年稅收總體平穩(wěn)增長,，是由于經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長、價格上漲,、2010年末進口環(huán)節(jié)稅收2011年年初集中入庫和企業(yè)所得稅匯算清繳的影響,，以及加強了稅收征管。
報告對稅率過高與稅制不合理的問題只字不談,。與往年一樣,，與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的主體稅種較快增長。國內(nèi)增值稅,、營業(yè)稅同比分別增長15.0%,、22.6%，與上年增速持平,。從2008年起,，我國的增值稅雖然終于實現(xiàn)了轉(zhuǎn)型，但是增值稅稅率在國際上來看還是居高不下的17%,。營業(yè)稅的不合理也帶來稅收不合理的增長,。大家知道，與增值稅相比較,，營業(yè)稅存在嚴重的重復(fù)征稅問題,，這極大地制約了我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展。我國服務(wù)業(yè)產(chǎn)值剛過占GDP40%的比重,，與發(fā)達國家服務(wù)業(yè)產(chǎn)值占GDP70%的局面相比,，存在巨大差距。
“十二五”時期,，服務(wù)業(yè)產(chǎn)值占比將從43%提高到47%,。與制造業(yè)相比,，服務(wù)業(yè)的發(fā)展需要有很多的制度環(huán)境與政策支持。稅務(wù)專家明確表示：現(xiàn)行稅收政策中的營業(yè)稅是限制服務(wù)業(yè)發(fā)展的一個非常重要的障礙,，這個障礙的嚴重性怎樣估計都不過分,，營業(yè)稅改革已成為發(fā)展服務(wù)業(yè)的必要條件。
因此,，如何解決服務(wù)業(yè)發(fā)展的制度性障礙,，并在稅制改革中實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，就成為十分迫切的稅制問題,。而不斷走高的稅收增長率,，為稅制改革步入“深水區(qū)”創(chuàng)造了條件。取消營業(yè)稅當然會減少地方財政收入,，會對現(xiàn)行分稅制產(chǎn)生沖擊,。關(guān)于這個問題，我們可以通過調(diào)整增值稅的分成比例來照顧地方的利益,。目前可行的做法是穩(wěn)步推進,，先選擇部分地區(qū)，選擇部分行業(yè)或者部分稅目來推出營業(yè)稅改征增值稅的改革,，然后逐漸擴大,，把財政收入減少的壓力分解掉，同時也把政府不應(yīng)該持有的稅收歸還給企業(yè)與消費者,。
稅收的“木桶理論”告訴我們：稅制改革首先要改掉最不合理的部分,，改掉之后的下一個目標又是“最不合理的”。一直以來,，增值稅“轉(zhuǎn)型”都被看做是結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲,，現(xiàn)在進行的增值稅“擴圍”也是如此，有更多第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)期待以此消除重復(fù)征稅,，而承擔合理的稅負,。
從官方消息來看，2012年將有四大稅改預(yù)期：營業(yè)稅改增值稅,、資源稅,、房產(chǎn)稅、環(huán)境稅,，除了營業(yè)稅改征增值稅是做稅收“減法”之外,，其他三項都是做“加法”。因此,，納稅人對營業(yè)稅改征增值稅有更大的期盼，就像2011年納稅人對個人所得稅提高免征額有很大期盼一樣,。
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