摘要：對于學(xué)界多年來“千呼萬喚”的環(huán)保稅,，專家表示,，“環(huán)保稅并不能解決所有問題,，還需要綜合治理,，各部門協(xié)調(diào)推進”,。
“做好環(huán)保稅立法工作,�,！弊詮�2015年3月5日,，李克強總理在政府工作報告中“點了”環(huán)保稅的名,，環(huán)保稅推進工作便成為了各界時刻關(guān)注的焦點,。
如今，一個有關(guān)環(huán)保稅的“重磅消息”傳來,，日前,，國家稅務(wù)總局局長王軍披露，“環(huán)保稅方案已經(jīng)上報國務(wù)院”,。
3月31日,，在第24個全國稅收宣傳月開啟之際，國家稅務(wù)總局召開納稅人座談會,，王軍在與納稅人面對面暢談“稅事”時表示,，針對環(huán)境污染問題，未來稅制改革要向綠色稅制發(fā)展,，環(huán)保行業(yè)是綠色行業(yè),，要加大稅收支持力度。
這一消息在很多專家學(xué)者看來,，表明“環(huán)保稅立法改革已經(jīng)逐步邁出實質(zhì)性步伐”,。
對于學(xué)界多年來“千呼萬喚”的環(huán)保稅，王軍也給出了相對客觀的評價,，“環(huán)保稅并不能解決所有問題,，還需要綜合治理，各部門協(xié)調(diào)推進”,。
中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文在接受法治周末記者采訪時表示,，環(huán)保稅如何更合理地開征仍需全面細(xì)致的研究，配套制度的建設(shè)完善以及“環(huán)保稅稅收體制”的整體建立等,，都是環(huán)保稅能否真正發(fā)揮環(huán)保功效的重要保障,。
“千呼萬喚難出來”
“不容易，真的不容易,�,！碑�(dāng)?shù)弥h(huán)保稅方案已經(jīng)上報國務(wù)院的消息時，中國財政學(xué)會副會長賈康發(fā)出了這樣的感嘆。
這是賈康“發(fā)自肺腑”的感慨,，因為多年來他一直致力于推進環(huán)保稅的改革,。在今年全國兩會上，作為全國政協(xié)委員的賈康提交了《關(guān)于加快環(huán)境稅立法過程》的提案,，而這并不是他第一次呼吁開征環(huán)保稅,，類似的建議他已經(jīng)提了很多年。
“應(yīng)該說學(xué)界對環(huán)保稅的呼吁一直沒有停止過,�,！焙唾Z康一樣，施正文對環(huán)保稅也有著長期的關(guān)注與研究,，并參與過多個環(huán)保稅立法的相關(guān)課題討論,。
“其實最初我們在討論環(huán)境保護稅時是簡稱為‘環(huán)境稅’，但現(xiàn)在已經(jīng)統(tǒng)一改為了‘環(huán)保稅’,�,！笔┱南蚍ㄖ沃苣┯浾咄嘎叮@一提法的轉(zhuǎn)變主要是為了更好地突顯出環(huán)保稅環(huán)境保護的目的,。
隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展,，人類與環(huán)境之間的問題越來越突出，為了更好地兼顧經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護,，英美等國從上世紀(jì)八九十年代便開始研究并征收環(huán)境稅,。施正文介紹，在中國,，雖然消費稅,、企業(yè)所得稅以及排污費等環(huán)境類收費也具有環(huán)保功能，但卻一直沒有專門針對環(huán)境保護的稅收制度,，為了實現(xiàn)國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,，學(xué)者們也在不斷呼吁征收環(huán)境保護稅。
“政府首次明確進行環(huán)境稅立法是在2007年6月國務(wù)院頒布的《節(jié)能減排綜合性工作方案》中,�,！笔┱幕貞洠渲幸豁椌唧w政策就是“研究開征環(huán)境稅”,。2008年,，由財政部稅政司、國稅總局地方稅司和國家環(huán)�,？偩终叻ㄒ�(guī)司三部門聯(lián)合進行的環(huán)境稅研究制定工作正式啟動,。
然而此后，環(huán)保稅立法工作進展卻異常緩慢,。
“環(huán)保稅多年‘難產(chǎn)’的一個重要原因就是定性問題,�,！北本┐髮W(xué)法學(xué)院教授、中國財稅法學(xué)研究會會長劉劍文在接受法治周末記者采訪時指出,，此前對征收環(huán)保稅的主要目的究竟是為了國家財政收入還是保護環(huán)境尚存在爭議,。
施正文坦言,，2008年提出的污染物排放費改稅,，其最初目的并非出于環(huán)境保護，而是要以費改稅來規(guī)范政府財政收入,。
他解釋稱,，一方面我國除稅收外，各類收費,、罰款等占了財政收入的很大部分,，并不規(guī)范；另外這類收費由于法律位階低,、透明度不夠等原因,，也導(dǎo)致了費用的使用功效。
“隨著環(huán)境問題越來越嚴(yán)重,，當(dāng)前對環(huán)保稅的目的已經(jīng)達(dá)成了共識,。”施正文表示,，環(huán)保稅是以建設(shè)生態(tài)文明,、綠色發(fā)展為理念，以保護環(huán)境,、防止污染為目的的專門稅種,。
環(huán)保稅改革是要把排污等收費改成稅，但排污費目前由環(huán)保部門負(fù)責(zé)征管,，費改稅后,，稅務(wù)部門將參與其中，這就涉及各機構(gòu)間的權(quán)職分工及利益問題,。賈康向法治周末記者直言,，部門間的利益博弈也是環(huán)保稅多年難以推進的原因之一。
不過,，賈康強調(diào),，中國迫切需要通過立法形式確定環(huán)保稅的開征，取代現(xiàn)有針對排污的行政性收費,，將其與部門利益脫鉤,，提高強制力，更加規(guī)范地使用稅收收入,，“方案的上報,，說明距離這一天已經(jīng)不遠(yuǎn)了”,。
施正文指出，經(jīng)過多年討論,，如今中央積極推行環(huán)保稅的態(tài)度已經(jīng)明確,。不論是兩會政府工作報告中寫入環(huán)保稅立法；還是新環(huán)保法中提出的“依照法律規(guī)定征收環(huán)境保護稅的,，不再征收排污費”的規(guī)定,，都已說明征收環(huán)保稅已如箭在弦。
環(huán)保稅應(yīng)“懲惡揚善”
目前有關(guān)環(huán)保稅的具體方案尚未正式對外公布,，作為一個未來即將開征的新稅種,，民眾對其征收范圍、納稅對象及稅率等充滿疑問,。
在劉劍文看來,，環(huán)保稅早期開征范圍不宜過寬，既然其重點是進行費改稅,，初期征稅范圍可以同樣限定在排污費包括的污水,、廢氣、固體廢物等方面,�,！半S著新環(huán)境問題的出現(xiàn)以及環(huán)評技術(shù)水平的不斷提高，未來應(yīng)逐步擴寬征稅范圍,�,！�
施正文對此表示贊同，他認(rèn)為在征稅對象上環(huán)保稅開征初期也應(yīng)主要限定在企業(yè),，因為相比個人,，當(dāng)前給環(huán)境帶來污染的“大頭”還是企業(yè)。但他強調(diào),，最終環(huán)保稅的征收還是應(yīng)將所有污染環(huán)境的主體都納入其中,，這也符合新環(huán)保法確立的“污染者當(dāng)責(zé)”原則。
作為稅種的另一基本要素,，稅率的設(shè)定也極為關(guān)鍵,，“既然已經(jīng)明確環(huán)保稅的目的是保護環(huán)境，那么稅率的設(shè)定就應(yīng)該加大企業(yè)污染環(huán)境的成本,，使環(huán)保稅真正發(fā)揮功能”,。劉劍文建議稅率的設(shè)置應(yīng)在現(xiàn)行排污收費基礎(chǔ)上適當(dāng)提高，促進重污染企業(yè)轉(zhuǎn)型,，倒逼企業(yè)技術(shù)改革與創(chuàng)新,，“鋼鐵、煤炭等企業(yè)會受到較大的影響”,。
賈康也同意稅率應(yīng)“從嚴(yán)制定”,，但他補充指出,，環(huán)保稅的稅率應(yīng)實行差別化對待，比如對一些綠色低碳企業(yè)和積極研發(fā)節(jié)能減排,、進行技術(shù)升級改造的企業(yè)要給予一定的稅收優(yōu)惠,；對那些排放超標(biāo)的企業(yè)則適用較高的稅率，“讓環(huán)保稅真正起到‘懲惡揚善’的作用”,。
除此之外,，施正文還提出稅率區(qū)域差異的建議，他指出當(dāng)前的排污費,，各地區(qū)間就因經(jīng)濟發(fā)展情況不同存在收費標(biāo)準(zhǔn)的差異,，至于稅率是否也應(yīng)如此,，學(xué)界還存有爭議,。
“我認(rèn)為稅率同樣可實行適度的區(qū)域差異化�,！笔┱呐e例稱,，比如一些中西部經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)地區(qū)，環(huán)境承載力相對較強,，又需要企業(yè)發(fā)展,，對企業(yè)排放可以適用低一點的稅率；而對一些發(fā)達(dá)地區(qū),，環(huán)境污染已比較嚴(yán)重,，同樣的排放就應(yīng)適用高稅率來進行控制。
要實行一攬子改革
“作為一項新稅種的設(shè)立,，環(huán)保稅立法工作不應(yīng)只涉及稅種自身,，而是要實行‘一攬子’的改革方案�,！笔┱挠X得,，這一系列改革首先就應(yīng)體現(xiàn)在環(huán)保稅與其他稅種的銜接上。
對于環(huán)保稅的開征,，此前曾有不少企業(yè)擔(dān)心會進一步加大企業(yè)稅負(fù),。施正文也表示，當(dāng)前企業(yè)已面臨消費稅,、增值稅,、企業(yè)所得稅等稅負(fù)，而環(huán)保稅又是一項增稅政策,，因此如何協(xié)調(diào)各稅種間的關(guān)系也是能否順利推行的關(guān)鍵,。
根據(jù)十八屆三中全會對稅制改革“穩(wěn)定稅負(fù)”的要求，施正文認(rèn)為應(yīng)實行有增有減的稅收結(jié)構(gòu)性改革,。
“像當(dāng)前增值稅40%的稅率和20%的企業(yè)所得稅規(guī)定,，與國際上其他國家相比有些偏高,。”施正文建議在新開征環(huán)保稅后,，對增值稅及企業(yè)所得稅應(yīng)給予適當(dāng)?shù)臏p少,，以保證企業(yè)整體稅負(fù)的穩(wěn)定，“這也能增加中國企業(yè)的國際競爭力并避免企業(yè)將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到消費者身上,�,！�
除了稅種間的協(xié)調(diào)，劉劍文認(rèn)為,，政府部門間的協(xié)調(diào)機制建設(shè)也異常重要,。
雖然進行了費改稅，但劉劍文表示在征稅過程中環(huán)保部門與稅務(wù)部門都必不可少,�,！按饲芭盼圪M由環(huán)保部門征收，它們有具體實踐經(jīng)驗,，并擁有環(huán)境測評的工具與機制,，便于環(huán)境的評價認(rèn)定；稅務(wù)部門則對稅收程序和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營信息等有全面了解,，能夠更好地判斷企業(yè)所繳稅費并進行稅收監(jiān)管,。”劉劍文建議,，未來應(yīng)采取環(huán)保認(rèn)定,、稅務(wù)征收的環(huán)保稅征管模式。
“一攬子改革對環(huán)保稅的順利實施異常重要,�,！笔┱谋硎荆h(huán)保稅費是應(yīng)�,？顚Ｓ�,，還是納入國家一般預(yù)算之中統(tǒng)籌使用？是否應(yīng)效仿西方國家建立環(huán)保稅收入再循環(huán)的配套機制,，將稅收收入再循環(huán)補貼到一些中小企業(yè)及中低收入家庭中,？這些都需要各界在最終方案出臺前進行細(xì)致的探討研究，建立完備的環(huán)保稅稅收體制,。
仍需人大立法開征
環(huán)保稅方案如今已上報國務(wù)院,，稅種開征或指日可待。但也有民眾提出疑問,，今年全國兩會上通過修改的立法法明確了稅收法定原則,，規(guī)定新開稅種要由人大立法，如今環(huán)保稅方案已上報國務(wù)院,，“環(huán)保稅是否依法開征”,？
對此,，劉劍文給出了肯定的回答，“環(huán)保稅開征最終需要全國人大立法決定”,。
“環(huán)保稅方案上報國務(wù)院符合中國的立法程序,。”劉劍文介紹,，稅收草案由部委起草,，上報至國務(wù)院法制辦，國務(wù)院在經(jīng)過內(nèi)部討論研究后,，會在草案基礎(chǔ)上進行修改,，隨后向社會公布，公開征求意見,，在經(jīng)過多方研討和修改后,，將成熟的方案提交全國人大，由全國人大最終立法決定,。
在施正文看來,，對于環(huán)保稅的開征,，目前各界已達(dá)成共識,，環(huán)保稅立法進程也在不斷加快，他預(yù)測國務(wù)院將在最近幾個月內(nèi)向社會公布環(huán)保稅方案并公開征求意見,，今年年底前可能就會提交到全國人大常委會審議,，“如果順利的話環(huán)保稅在2016年通過的可能性比較大，多年來的呼吁也即將變?yōu)楝F(xiàn)實”,。
“環(huán)境保護需要每個人的努力,，單純依靠環(huán)保稅也難以根本解決環(huán)境污染問題�,！眲ξ膹娬{(diào),，環(huán)保稅的推進過程加強了對企業(yè)和個人環(huán)保意識的宣傳教育，增強了人們節(jié)能減排的意識和責(zé)任,，“這也是環(huán)保稅推行的重要意義之一,。”
