近期,，中國(guó)政府推出一系列支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策措施,，這無(wú)疑有利于中國(guó)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)新常態(tài),，適應(yīng)新的發(fā)展環(huán)境,。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài),，中國(guó)應(yīng)盡快建立財(cái)稅新機(jī)制,，增強(qiáng)中國(guó)稅收競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力。
新常態(tài)要求建立更具彈性的財(cái)稅機(jī)制
經(jīng)濟(jì)新常態(tài)是符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的一種經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài),，它強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀性,，它要求政府在制定經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)、實(shí)施經(jīng)濟(jì)發(fā)展促進(jìn)措施等方面按客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律進(jìn)行,。
目前中國(guó)經(jīng)濟(jì)處于“三期疊加”的新常態(tài)中，即經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度處于換擋期,、結(jié)構(gòu)調(diào)整處于陣痛期,、前期刺激政策處于消化期。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的數(shù)據(jù),，初步核算,，2014年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值636463億元，按可比價(jià)格計(jì)算,，比上年增長(zhǎng)7.4%,。第一產(chǎn)業(yè)增加值58332億元,，比上年增長(zhǎng)4.1%;第二產(chǎn)業(yè)增加值271392億元，增長(zhǎng)7.3%;第三產(chǎn)業(yè)增加值306739億元,，增長(zhǎng)8.1%,。2015年1月中國(guó)制造業(yè)采購(gòu)經(jīng)理指數(shù)(PMI)為49.8%，比上月回落0.3個(gè)百分點(diǎn),，繼2012年9月后再次跌破50%的榮枯分界線,，創(chuàng)下28個(gè)月新低。上述數(shù)據(jù)盡管表面上看不盡漂亮,，但從深層次看,，中國(guó)經(jīng)濟(jì)已處于新常態(tài)中。
中國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)具有多個(gè)方面的特征,，例如主流消費(fèi)需求個(gè)性化多樣化;投資需求新技術(shù),、新產(chǎn)品、新業(yè)態(tài),、新商業(yè)模式投資機(jī)會(huì)涌現(xiàn);生產(chǎn)能力和產(chǎn)業(yè)組織方式生產(chǎn)小型化,、智能化、專業(yè)化;市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)特點(diǎn)從數(shù)量擴(kuò)張和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向質(zhì)量型,、差異化為主的競(jìng)爭(zhēng);資源配置模式和宏觀調(diào)控全面把握總供求關(guān)系新變化,，科學(xué)宏觀調(diào)控;等等。
適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài),，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新財(cái)稅機(jī)制,，建立更具彈性的財(cái)稅機(jī)制。從現(xiàn)狀看,，對(duì)小微企業(yè)實(shí)施包括增值稅,、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等方面的優(yōu)惠政策,，穩(wěn)步推進(jìn)“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”,，實(shí)行高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，適應(yīng)了新技術(shù),、新產(chǎn)品,、新業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式等新的投資機(jī)會(huì)的出現(xiàn),，適應(yīng)了生產(chǎn)能力和產(chǎn)業(yè)組織方式生產(chǎn)小型化,、智能化、專業(yè)化;資源稅制度改革,、消費(fèi)稅制度改革等,，適應(yīng)了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)從數(shù)量擴(kuò)張和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向質(zhì)量型、差異化競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)變;等等,。但是,，現(xiàn)行財(cái)稅運(yùn)行機(jī)制中,，還存在一些不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的地方，如稅收制度彈性不足,，具體表現(xiàn)在個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)能力有待加強(qiáng),，財(cái)產(chǎn)稅制度改革滯后;跨期預(yù)算制度實(shí)行對(duì)經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)判斷能力有待進(jìn)一步強(qiáng)化;稅制層次有待提升;等等。從未來(lái)看,，應(yīng)構(gòu)建新的更富彈性的財(cái)稅機(jī)制,，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的要求，進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)稅機(jī)制在結(jié)構(gòu)優(yōu)化,、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)方面的作用,，促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)。
健全適應(yīng)新常態(tài)的分稅制財(cái)政體制
從總體上看,，從1994年開(kāi)始推行的分稅制財(cái)政體制改革是成功的,，有力地充實(shí)了政府財(cái)力，特別是提高了中央政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的能力,，但也存在一些問(wèn)題,，突出表現(xiàn)在中央和地方在財(cái)權(quán)和事權(quán)方面的不均衡、不匹配,。目前地方政府用占較低份額的財(cái)力承擔(dān)了較大份額的公共事務(wù),，導(dǎo)致地方公共服務(wù)不均等化供給加劇，進(jìn)一步拉大區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距,，地方政府過(guò)度依賴土地財(cái)政等一系列問(wèn)題,。
適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，應(yīng)以建立現(xiàn)代財(cái)政制度為基點(diǎn),，轉(zhuǎn)變政府職能,，合理界定市場(chǎng)和政府邊界，充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制主導(dǎo)性作用,，依據(jù)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的受益范圍劃分中央和地方的供給領(lǐng)域,，科學(xué)構(gòu)建中央稅收體系和地方稅收體系。各級(jí)政府公共支出應(yīng)與公共收入相匹配,。
中國(guó)區(qū)域遼闊,，區(qū)域間經(jīng)濟(jì)社會(huì)特點(diǎn)差異大，在相當(dāng)大的程度上存在公共服務(wù)需求信息不對(duì)稱的問(wèn)題,，這就決定了應(yīng)擴(kuò)大地方政府供給公共商品和公共服務(wù)的范圍和規(guī)模,。地方性公共商品和公共勞務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，需要相應(yīng)的財(cái)力支撐,，中央應(yīng)在堅(jiān)持統(tǒng)一稅法的前提下，適當(dāng)下放稅收立法權(quán),，盡快建立以財(cái)產(chǎn)稅為主體的地方稅體系,。
建議在東部,、中部和西部分別進(jìn)行試點(diǎn)，在東部地區(qū)選擇深圳進(jìn)行試點(diǎn),，有四個(gè)方面的理由,，一是深圳為改革開(kāi)放窗口，具有豐富的經(jīng)濟(jì)改革和稅制改革經(jīng)驗(yàn),，深圳已經(jīng)經(jīng)歷過(guò)多次重大稅制改革,，改革的承受能力和適應(yīng)能力強(qiáng);二是深圳市是具有一定立法權(quán)的城市，作為改革開(kāi)放的前沿陣地,，深圳被賦予一定的立法權(quán),，這為深圳進(jìn)行財(cái)產(chǎn)稅制度改革提供了基礎(chǔ);三是香港財(cái)稅運(yùn)行機(jī)制很多方面值得借鑒，深圳毗鄰香港,，便于借鑒香港財(cái)稅制度;四是經(jīng)過(guò)30年的發(fā)展,，深圳財(cái)產(chǎn)稅稅基巨大，財(cái)產(chǎn)稅稅源豐富,，在財(cái)產(chǎn)稅稅率較低的情況下依然能獲得較高的稅收收入,，這樣，一方面可以大幅增加深圳地方財(cái)政收入供給地方性公共品和服務(wù),，服務(wù)深圳居民,，另一方面又不會(huì)大幅增加深圳居民實(shí)際負(fù)擔(dān)。
提升適應(yīng)新常態(tài)的稅收法律層次
適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài),，應(yīng)當(dāng)建立符合稅收法定主義原則的稅收法律體系,，增強(qiáng)稅收法律剛性，約束征納雙方涉稅行為,。
首先,，應(yīng)加快稅收基本法的立法進(jìn)程，把稅收實(shí)體規(guī)范和程序法律規(guī)范有機(jī)結(jié)合起來(lái),，形成一部綜合性的涉稅法律,。制定稅收基本法，有助于規(guī)范征稅人與納稅人行為,，有助于貫徹依法治國(guó)理念,，有助于解決實(shí)體稅法存在的分散、模糊,、重疊,、矛盾的問(wèn)題。稅收基本法應(yīng)當(dāng)明確稅收活動(dòng)的基本原則,，稅收立法,、執(zhí)法、司法的基本問(wèn)題，以及納稅人的權(quán)利,、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)行為規(guī)范,、稅收援助制度等。
其次,，應(yīng)加快提高現(xiàn)有稅收法律層次,。從現(xiàn)狀看，我國(guó)稅收制度法律層次較低,，基本以稅收行政法規(guī)為主,，稅收條例，細(xì)則,、辦法等由國(guó)務(wù)院依據(jù)全國(guó)人大授權(quán)制定,，不利于形成剛性的稅收法律規(guī)范，不利于稅收的長(zhǎng)期發(fā)展,。應(yīng)加快提高稅收立法層次步伐,，對(duì)中央稅、中央地方共享稅,、出口退稅以及國(guó)際稅收等均應(yīng)由全國(guó)人大立法,，對(duì)地方性稅收也用由全國(guó)人大制定原則性的法律。
再次,，依據(jù)稅收法定主義原則,，根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，適機(jī)推動(dòng)環(huán)境保護(hù)稅,、消費(fèi)稅,、遺產(chǎn)稅等稅種相關(guān)制度的改革、完善,，形成一個(gè)具有中國(guó)特色的稅收法律體系,。
