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個(gè)人所得稅減除標(biāo)準(zhǔn)以保障必要的消費(fèi)致富為基礎(chǔ)而設(shè)立,，反映了法律對(duì)于公民生存權(quán)的保護(hù)，其調(diào)整具有非常重要的經(jīng)濟(jì)和法律意義,。與此同時(shí),，我們也應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識(shí)到，若僅在減除標(biāo)準(zhǔn)上做文章,，其制度改善的空間已較為有限,。個(gè)人所得稅既然要實(shí)現(xiàn)為政府籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配的基本功能，其減除標(biāo)準(zhǔn)就不可能無(wú)限制提高,。就以此次法律修改為例,，據(jù)財(cái)政部測(cè)算，工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由每月2000元提至每月3000元,，將使源自個(gè)人所得稅的財(cái)政收入減少1200億元，其中由于提高減除標(biāo)準(zhǔn)而減收900億元,；而2010年全年個(gè)人所得稅收入為4837.17億元,。
最近幾年，由于持續(xù)多輪的物價(jià)上漲,，個(gè)人所得稅給納稅人尤其中低收入者所帶來(lái)的“稅負(fù)痛感”越來(lái)越顯著,，呼吁減稅的社會(huì)輿論也越發(fā)強(qiáng)烈。全國(guó)人大常委會(huì)連續(xù)數(shù)次修改個(gè)人所得稅法,，提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)即是對(duì)此的回應(yīng),。在此基礎(chǔ)上，還有專家建議實(shí)行與物價(jià)水平掛鉤的浮動(dòng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn),。
當(dāng)然,，如果進(jìn)一步提高減除標(biāo)準(zhǔn)必然會(huì)影響到個(gè)人所得稅基本功能的實(shí)現(xiàn)；而過(guò)于頻繁的稅法修改,，也勢(shì)必會(huì)影響法律的穩(wěn)定性和權(quán)威性,。因此，個(gè)人所得稅法的完善,，需要從量能課稅原則出發(fā),，進(jìn)行更為綜合的制度設(shè)計(jì)。量能課稅要求充分考慮納稅人的稅前經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)水平,，根據(jù)納稅人的納稅能力來(lái)分?jǐn)偠愗?fù),，從而實(shí)現(xiàn)真正意義上的稅收公平,。
從法律上看，個(gè)人所得稅法賦予了國(guó)家直接從公民手中分享收入的權(quán)力,，與每個(gè)個(gè)人和家庭關(guān)系最密切,，是納稅人的高敏感度稅種。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法是以個(gè)人為納稅主體的分類所得稅制,，其減除標(biāo)準(zhǔn)較為模糊,，而這與量能課稅的要求并不相符，有必要進(jìn)一步加以改進(jìn),。
綜合所得稅制雖然征收較為繁瑣,，但能有效地考量納稅人之間的負(fù)擔(dān)差異，符合量能課稅的理念,。我國(guó)個(gè)人所得稅法由分類所得稅制改為綜合所得稅制,，將大部分勞動(dòng)收入合并作為綜合收入，扣除必要的費(fèi)用后,，適用累進(jìn)稅率,，而對(duì)利息等小部分收入適用比例稅率，能充分發(fā)揮綜合所得稅制在稅收公平方面的優(yōu)點(diǎn),。
家庭是社會(huì)生活的細(xì)胞,，我國(guó)大部分家庭都是夫妻共同財(cái)產(chǎn)制，消費(fèi)等諸多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是以家庭為單位,，收入分配的差距和影響也集中體現(xiàn)為家庭收入的差距,。以家庭為納稅主體，可以根據(jù)家庭的綜合能力來(lái)征稅,，實(shí)現(xiàn)相同收入家庭之間的稅收公平,。更重要的是，以家庭為納稅主體,，有助于實(shí)現(xiàn)與家庭有關(guān)的社會(huì)政策,。例如對(duì)于正在贍養(yǎng)老人或撫養(yǎng)未成年子女的家庭，可以在減除標(biāo)準(zhǔn)或減除項(xiàng)目上加以特定的減稅支持,。
稅前扣減除了決定個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的數(shù)額高低之外,，更有必要根據(jù)量能課稅的原則設(shè)置照顧性的扣減項(xiàng)目。其中必要的生計(jì)費(fèi)用扣減是扣減項(xiàng)目的核心內(nèi)容,，根據(jù)納稅人年齡,、撫養(yǎng)贍養(yǎng)情況等因素的不同，設(shè)置不同的扣減項(xiàng)目或扣減額度,，從而使納稅人的稅前負(fù)擔(dān)得到法律的有效考慮和充分尊重,。相比于統(tǒng)一規(guī)定的扣減數(shù)額，分項(xiàng)扣減具有更強(qiáng)的靈活性,，也減少了法律的頻繁修改,，扣減制度的完善與否,，因此也被視為一國(guó)稅法發(fā)展水平和完善程度的重要指標(biāo)之一。
由此可見(jiàn),，依據(jù)量能課稅原則,，可以進(jìn)一步完善我國(guó)個(gè)人所得稅立法，有利于減輕納稅人的稅負(fù)痛感,，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)更為科學(xué),、更為公平的個(gè)人所得稅制。
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