企業(yè)承擔的稅費負擔是不是很沉重,，一直是財政稅務(wù)機關(guān)和學術(shù)界及企業(yè)爭論的話題,。大多數(shù)財政稅務(wù)部門，包括一部分學者認為,，中國企業(yè)的稅負并不沉重,，許多企業(yè)偷稅逃費嚴重，需要加強稅費的征管,。而企業(yè)界以及一部分學者認為,，中國企業(yè)的稅費負擔太重，影響了企業(yè)和投資的積極性,，影響了企業(yè)的經(jīng)營,，進而也影響了就業(yè)崗位的擴大。我認為,，中國企業(yè)的稅費負擔水平,，在世界都屬較高水平。
首先,，我們從稅收的來源結(jié)構(gòu)方面進行討論,，稅收負擔主要集中在企業(yè)投資經(jīng)營方面，是一種抑制和不鼓勵創(chuàng)業(yè),、投資和經(jīng)營的稅制結(jié)構(gòu),。
從稅收的對象看，可以對企業(yè)征稅，可以對勞動者征稅,；可以對經(jīng)營征稅,，可以對財產(chǎn)征稅；可以對實物征稅,，也可以對消費資源和環(huán)境的行為征稅,。從中國稅收結(jié)構(gòu)的設(shè)計看，主要征稅對象是企業(yè),，以及企業(yè)的投資經(jīng)營活動,。2007年，對企業(yè)所征的僅增值稅,、消費稅,、營業(yè)稅和所得稅四項為40229．04億，占到當年全國稅收總收入49451．8億元的81．35％,。
與世界上大多數(shù)國家相比,，房產(chǎn)和遺產(chǎn)等財產(chǎn)稅、土地礦產(chǎn)淡水等資源稅,、排污行為稅,、個人所得和勞動保障稅等稅種的比例過低。如遺產(chǎn)稅沒有開征,，房產(chǎn)稅僅為575．4億,，占全部總稅收的1．16％；而排污收入,，比如對自來水征收的排污費,，排放煙塵費等，可能沒有列入財政收入之中,，有的可能沒有開征,，但是，即使征了,，比例也很低,；2007年資源稅僅收了261億，為總稅收的0．053％,；個人所得稅為3184．94億,，也只占總稅收的6．44％。
這樣一種稅收結(jié)構(gòu),，其作用的結(jié)果及其特征是：負擔主要集中在創(chuàng)業(yè),、投資和經(jīng)營方面，是一種抑制和不鼓勵投資開辦企業(yè)的稅制,；資源稅幾乎是象征性的,，是一種鼓勵浪費性開采和使用能源,、礦產(chǎn)和淡水等資源的稅制；對污染幾乎不征稅,，或者征稅很輕,，是一種鼓勵排放污染環(huán)境的稅制；幾乎不征房產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅,，是一種鼓勵居民有錢不要創(chuàng)業(yè),、投資辦廠和經(jīng)營，而去購買住宅,，倒賣房子,，或者出租房產(chǎn)進行食利的稅制，簡言之,，辦企業(yè)不如倒房子,。目前的這種稅制結(jié)構(gòu)，與現(xiàn)代的鼓勵創(chuàng)業(yè),、增加就業(yè)、保護生態(tài)環(huán)境,、節(jié)約利用資源,、抑制食利階級產(chǎn)生和謀求共同富裕等現(xiàn)代理念是格格不入的。
其次,，在各地區(qū)稅務(wù)部門的征稅行為中,，實際上存在著沒有嚴格按照稅法征稅的情況，加重了中小企業(yè)的稅收負擔,。主要有三個方面的問題：一是各地政府和稅務(wù)部門不論當年經(jīng)濟發(fā)展情況如何,，不論企業(yè)經(jīng)營狀況好壞，不論企業(yè)是不是增多,，實際上實行年財政收入和稅收總額硬性高速度增長的計劃指標和任務(wù)制度,。比如，上年稅收和財政收入增長30％,，本年做計劃時,，不低于25％，實際收稅是按照年初制定的計劃去收,，而不是按照實際中有多少稅源去收,。二是許多地方不按照稅法對個體、微型和中小企業(yè)收稅,，而是進行比實際稅率要高,，甚至高得多的包稅進行收稅。
例如,，一個中小企業(yè),，不按照增值稅率,、營業(yè)稅率、所得稅率等規(guī)定征稅,，而是按照總營業(yè)額的13％,，或者更高比率進行征稅，加重了中小企業(yè)的稅收負擔,。
三是更大的問題,，各地方政府和稅務(wù)部門對征務(wù)人員進行超額完成稅收任務(wù)實行獎勵的制度，以刺激稅務(wù)人員收過頭稅,，迫使企業(yè)今年將明年的稅收交上來,，用貸款交稅，不顧企業(yè)經(jīng)營狀況征稅,，從而滿足稅務(wù)人員得到獎勵的私利,。從我在各地調(diào)查的情況看，稅務(wù)部門和人員這種不規(guī)則的征稅行為,，使大量的中小企業(yè)陷入經(jīng)營困難甚至倒閉關(guān)門的境地,。國家審計署審計到的，當然是規(guī)模較大的企業(yè),，2008年有13個省的62個縣級國稅局為完成稅收任務(wù),，違規(guī)向169戶企業(yè)提前征稅和多征稅款共23．4億元。
2006年筆者在某地實際調(diào)查中記錄過這樣一個案例：一國企職工1999年下崗失業(yè)后,，當時地方政府鼓勵“自謀出路”,，為了養(yǎng)家，他響應(yīng)政府號召,，籌資創(chuàng)業(yè)辦了個包裝廠,，年產(chǎn)值200萬—300萬元，辛辛苦苦7年多了,，至今投資都沒收回來,。究其原因，一方面,，市場競爭激烈,，利潤微薄，另一方面,，稅費很重,，增值稅外還有個保底稅。舉例說：某月銷售是20萬,，進項是18萬,，差額是2萬，按增值稅交20000／1．17?．17＝2905．98元,，但稅務(wù)部門規(guī)定不得少于銷售額的3％,，也就是20萬?．03＝6000元．這就是保底稅,。也就是說20萬的銷售必須有40000元的毛利。在企業(yè)的經(jīng)營中怎能保證有不低于20％的毛利,？我在調(diào)查時,，原料漲價，產(chǎn)值虛高,，利潤下降,，但是稅務(wù)部門的保底稅也隨著增加，顯得非常不合理,。這還是在沒有實行勞動合同新法之前的調(diào)查,，并且沒有包括政府各部門和各行政性事業(yè)機構(gòu)收取的其他費項。其實,，這個中小企業(yè),，在稅務(wù)機構(gòu)和人員這樣的征稅方式中，已經(jīng)處于破產(chǎn)倒閉的邊緣,。
《福布斯》計算稅負痛苦指數(shù)的方法,，是根據(jù)各地公司稅率、個人所得稅,、富人稅率,、銷售稅與增值稅，以及戶主和員工的社會保障貢獻等6種稅項的最高稅率合計計算,。《福布斯》公布的2009年稅負痛苦指數(shù)排名中,，中國得分159,。其中增值稅為17％，企業(yè)所得稅25％（兩稅統(tǒng)一以后）,，個人所得稅收45％,，個人收入中的23％作為社保繳款，企業(yè)則配套上繳員工個人收入的49％作為社�,；鹄U款,。與2008年相比，由于社�,；鸱矫娑愗摰脑黾�,，中國的稅收痛苦指數(shù)上升了7點，排名從上年的第五名上升至第二名,，僅次于法國,。《福布斯》對中國稅負的測算中,，沒有包括收費和罰款等項目,，如果加入這方面的政府收入,，實際中國內(nèi)地稅負的痛苦指數(shù)可能會高居世界首位，是世界上創(chuàng)業(yè),、投資,、經(jīng)營稅費負擔最痛苦的區(qū)域。