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| 張樹立/繪 |
“由于一些企業(yè)的盈利水平較低,，‘超利潤稅收’負擔會加重企業(yè)生產成本,，不用說擴大再生產，就連簡單再生產都無法維持,，生產不是發(fā)展,，而是逐漸趨于萎縮�,！必斦控斦茖W研究所研究員趙福昌說,。 吃過午飯的老周百無聊賴地倚在當街的店門口，太陽斜楞楞當空照著,，熱烘烘地打在身上,，平添了幾分困頓。
老周打了個長長的呵欠,，耷拉下眼皮開始捏起牙簽剔牙,，這本是他一天中最享受的光景。但一想起下午要去辦稅,，老周就不由地煩心起來,，因為不久前他聽說自己的稅額可能要重新核定，肯定比現(xiàn)在高很多,。
稅高利薄 小業(yè)主無奈做“小動作”
“至于要交多少稅,，就要看你的流水是多少”。老周的算盤打得飛快,，當初一得到消息馬上找來和當?shù)囟悇諜C關熟識的一位親戚,，一場價格不菲的飯局下來，他每月所繳納的稅額從5000元降到了150元,。
在河北省東北部這個以鐵礦聞名的城市,，四月正是天干物燥，時不時沙塵漫天的時候,。與日漸火熱的天氣不同,，老周的生意卻慢慢泄了旺氣，提及此,，他訕訕地笑,，幾道深溝一樣的皺紋夾著四十多歲的年紀。
不過,，說起幾年前剛開店時候的紅火,，老周來了神。那時,，還沒幾家專賣功能杯的,，生意也好做,，一只杯子就能賣到八九百。一位知情人私下透露說,，一只杯子的毛利有四五百塊,，一個月的流水也有5萬多塊，不過,，即使這樣,，要不在稅上面做點“小動作”，老周賺得也不多,。
老周繳的稅是當?shù)囟悇諜C關給核定的固定稅額,。“起先是每月5000塊,，刨去進貨成本,、人工、水電,、租金,、辦公等各種費用，能保本就不錯了,！”他邊張開手指比劃邊向《經(jīng)濟參考報》記者嘖嘖慨嘆,。
對于像老周這樣的個體工商戶，稅務機關多會采取定期定額征收方式,。因為這些納稅人通常賬簿,、憑證不健全或者沒有記賬能力，稅務機關無法查實其營業(yè)額,，因此稅務機關對其應納的增值稅、營業(yè)稅和所得稅等其他稅種合并,，按期核定,，分月預征。
老周順勢拿起一只杯子,，耐心地解釋：我們要按照不含稅銷售額依3%征收率計算繳納增值稅,，它的標價是1030，不含稅的銷售額為1000元,，那么,，這只杯子應繳納的增值稅就是30塊。另外,，還要按照增值稅額的7%征收城建稅,，增值稅額的3%征收教育費附加。
“這還沒完”,，老周繼續(xù)說,，核定稅額中還包括個人所得稅,。個體工商戶每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額,，適用5%至35%的五級超額累進稅率,，全年應納稅所得額不超過5000元的，按照5%稅率,，超過50000元的部分按照35%的稅率,。
“至于要交多少稅，就要看你的流水是多少”,。老周的算盤打得飛快,，當初一得到消息馬上找來和當?shù)囟悇諜C關熟識的一位親戚，一場價格不菲的飯局下來,，他每月所繳納的稅額從5000元降到了150元,。
現(xiàn)行《增值稅暫行條例》有起征點的規(guī)定，即對個人銷售額未達到規(guī)定起征點的,，免征增值稅,。其中，銷售貨物的起征點為月銷售額2000-5000元,。
老周當時為了弄清楚繳稅的事,，沒少花心思琢磨，現(xiàn)在已經(jīng)“門兒清”了：如果想免稅,，在稅務機關核定定額時,，必須提供足以說明生產、經(jīng)營真實情況的證據(jù)證明銷售額未達到起征點,，到時稅務機關會專門發(fā)一份書面通知書過來,。
上述知情人士說，其實當?shù)叵喈斠徊糠謧�體戶都和老周一樣,，總是千方百計地想盡一切辦法在少繳稅甚至不繳稅上“動腦筋”“說白了就是偷稅漏稅唄,！”
但老周說，他也不愿意這樣提心吊膽地逃稅,，實在是稅高利薄,。此前媒體也曾披露，一些小業(yè)主不偷稅漏稅已無法生存,。更有私營企業(yè)主在網(wǎng)絡上發(fā)帖曬稅負稱,，如果規(guī)規(guī)矩矩把所有該上的稅都上完，那么最終結果將是近乎于白干,。
微利時代 稅負偏重成主要難題
有專家通過對一些中小企業(yè)的調查發(fā)現(xiàn),，企業(yè)經(jīng)營條件和經(jīng)營情況明顯惡化，其中,，稅負重是目前中小企業(yè)面臨的一個主要問題,。
事實上,，我國分稅制改革以來，小規(guī)模納稅人適用稅率幾經(jīng)調整,，由6%調至4%,，再調至3%。然而,，即便如此,，“經(jīng)換算，當小規(guī)模納稅人稅率為3%時,，商品批零差價只有達到21.4%,，才與一般納稅人稅收負擔持平�,！敝袊嗣翊髮W財金學院副教授呂冰洋說,。
他曾就稅負相關問題做過專題研究，據(jù)介紹,，中國增值稅納稅人中,，盡管小規(guī)模納稅人繳納稅額所占比重不高，但小規(guī)模納稅人的戶數(shù)占增值稅納稅人戶數(shù)的比重高達80%-90%,，他們的增值稅負擔也偏重,。
“小規(guī)模納稅人主要是個體工商業(yè)戶，主要銷售的是那些充斥市場的低端商品,，批零差價較低,，可以說已進入微利時代。并且,，小規(guī)模納稅人除交納增值稅外,，還需交納其他租金和稅費，這進一步壓縮了利潤空間,�,！眳伪蠼邮堋督�(jīng)濟參考報》采訪時說。
吳靜雖大學畢業(yè)不久,，對此卻深有感觸。她一直想開間屬于自己的甜品店,，為此,，她還專門跑去親戚的店里幫著管賬，這才發(fā)現(xiàn)“真是不當家不知柴米貴,，且不說工資,、租金、水電費,、管理費等,，單單稅費這塊成本就幾乎吃不消了,。”她邊說邊拿出紙筆一項項地寫：自己制作甜品,，小規(guī)模納稅人要按3%繳增值稅,；如在店內擺上幾張小桌，可能還要按5%繳營業(yè)稅,；個體工商戶,，依5%-35%的超額累進稅率計算的個稅；城建稅和教育費附加……即使稅務部門做定額征收,，征收率和個稅稅款也不會定太低,。
其實，不止小規(guī)模納稅人,，記者走訪服裝,、食品類等企業(yè)發(fā)現(xiàn)，一些中小企業(yè)雖然是一般納稅人,，但稅負狀況同樣不樂觀,。
北京市一家服裝服飾公司的財務副總王女士給《經(jīng)濟參考報》記者算了這樣一筆賬：一件150塊的襯衣，原輔料的價錢是57元,，加工費12元,，如果再將管理費用、財務費用,、銷售費用等攤進來,，“幾乎就不賺什么了”。而從其繳納的稅款來看,，一件襯衣僅增值稅一項就需繳納13.5元,。
稅負偏重可能還突出體現(xiàn)在某些特定行業(yè)上。北京一家食品企業(yè)的財務總經(jīng)理就提到,，由于所處行業(yè)的特殊性,，需由國家食品藥品監(jiān)督局核發(fā)餐飲服務許可證。但在取得工商營業(yè)執(zhí)照時,，工商局據(jù)此核定為餐飲企業(yè)或零售企業(yè),，造成在稅種鑒定上增值稅與營業(yè)稅兩個稅種混淆。
根據(jù)不同企業(yè)的具體情況,，一般會涉及增值稅,、消費稅、營業(yè)稅,、城市維護建設稅,、教育附加費、企業(yè)所得稅、印花稅,、房產稅,、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等多項,，這還不算各種行政事業(yè)收費和社會保障繳費等,。
今年3月舉行的2011年宏觀經(jīng)濟戰(zhàn)略研討會上，有專家通過對一些中小企業(yè)的調查發(fā)現(xiàn),，企業(yè)經(jīng)營條件和經(jīng)營情況明顯惡化,，其中，稅負重是目前中小企業(yè)面臨的一個主要問題,。
一項基于當?shù)囟悇詹块T提供的企業(yè)財務指標及入庫稅款數(shù)據(jù)的統(tǒng)計則顯示,，我國東部某省2008年中小企業(yè)和個體工商戶的小口徑總稅率(企業(yè)承擔的純稅收收入占其商業(yè)利潤的比重)平均值分別為28.64%和32.79%，而大企業(yè)的小口徑總稅率平均值為14.59%,。另據(jù)調查顯示,，2010年一季度，49.9%的企業(yè)認為“稅費,、社保等負擔過重”是當前企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中遇到的主要困難,，僅次于“人工成本上升”和“能源、原材料成本上升”,。
全國稅收資料調查顯示,，全國國稅、地稅機關共調查各類納稅人75萬多戶,。其中納入調查的中小企業(yè)有638884戶,。2008年，這些企業(yè)繳納流轉稅15003億元,，在流轉稅中所占比重達到86%,；繳納企業(yè)所得稅4952億元，所占比重為76%,。
國際上普遍對中小企業(yè)采用低稅率,、高免稅線做法，以扶持中小企業(yè)發(fā)展,，如日本,、泰國和盧森堡對小企業(yè)銷售額的稅率分別為0.3%、1.5%和1%,。德國,、愛爾蘭、希臘和意大利規(guī)定的免稅線為年銷售額12108美元,、48273美元、7984美元和14825美元。
專家提醒 應警惕“超利潤稅收”負擔
“我國當前不少商品供求價格彈性呈現(xiàn)出一種供給缺乏彈性而需求富有彈性的情況,。在這種情況下,，對商品課征間接稅會增加企業(yè)負擔，而且主要由企業(yè)負擔,�,！壁w福昌總結說。
一般認為,，企業(yè)承擔的相當一部分稅負是可以轉嫁的,，不會造成企業(yè)負擔；但在實際中,，并不是所有企業(yè)都有那么強的轉嫁能力,，大多數(shù)企業(yè)都不太可能完全將稅負轉嫁出去。
按照稅負能否轉嫁為標準分類,，可以將稅收分為直接稅和間接稅,。簡單理解的話，直接稅是指納稅人直接負擔稅負,，這是不容易轉嫁的,，如個人所得稅、企業(yè)所得稅,、財產稅,。
企業(yè)的直接稅即企業(yè)所得稅，現(xiàn)行稅率為25%,。當企業(yè)盈利為零或虧損時,，若征收直接稅，企業(yè)是沒有負擔的,。財政部財政科學研究所研究員趙福昌告訴《經(jīng)濟參考報》記者,，從國際角度比較，這樣的企業(yè)所得稅稅率水平適中,。
不過,，呂冰洋提醒說，從國際趨勢看,，近年來各國普遍調低公司所得稅稅率,，他列舉了一組數(shù)據(jù)：如OECD國家平均公司所得稅稅率已從2003年的30.79%下降到2004年的29.96%，如德國企業(yè)所得稅稅率為25%,，澳大利亞為28%(5年內降為21%),，英國、日本和印度為30%,，美國實行四級超額累進稅率,，分別為15%,、18%、25%和33%,，平均為22.75%,。
而間接稅則是通過經(jīng)濟交易過程而間接對納稅人征收的稅，通常較容易轉嫁,，除前面提到的增值稅,，消費稅、營業(yè)稅等各種流轉稅稅種也都是間接稅,。
日常生活中,，煙、酒,、化妝品,、小汽車等都是消費稅的征稅范圍，而從事建筑業(yè),、金融保險業(yè),、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè),、娛樂業(yè),、服務業(yè)以及轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人,，需按照相應稅率對取得的營業(yè)額征收營業(yè)稅,，稅率主要有3%、5%和20%三個檔次,。
最典型,、最普遍的稅負轉嫁形式多發(fā)生在這些稅種上。例如,，對原材料生產者征收稅款,，原材料生產者可以通過提高原材料售價把稅款轉嫁給制造商，最后零售商向消費者出售商品時,，又把稅負轉嫁給了消費者,。所以，名義上的納稅人是商品的出售者,，而實際的稅收負擔者則是商品的消費者,。
不過，趙福昌提醒說,，間接稅的轉嫁是有條件的,，在間接稅不能轉嫁的情況下，就造成了企業(yè)的負擔,。
商品的供給與需求彈性是決定稅負轉嫁狀況的關鍵因素,。一般情況下,，生活必需品需求彈性就小，非必需品彈性大,�,？商娲唐吩蕉啵瑥椥栽酱�,。商品用途越廣泛彈性越大……需求價格彈性大時，自然納稅企業(yè)的稅負轉嫁能力就弱,，反過來也是一樣的道理,。
北京一家文化傳播公司副總經(jīng)理舉了這樣一個例子：一本定價30塊的書，出版社拿走10%-15%,，發(fā)行商給你50%的折扣,，作者拿走10%左右，增值稅再占去13%,，算下來利潤接近零,。“我們曾經(jīng)做過書籍這塊,，后來就不做了,。”在他看來,，一本書承擔這么高的稅,，簡直不可理解。
“我國當前不少商品供求價格彈性呈現(xiàn)出一種供給缺乏彈性而需求富有彈性的情況,。在這種情況下,，對商品課征間接稅會增加企業(yè)負擔，而且主要由企業(yè)負擔,�,！壁w福昌總結說。
他進一步解釋說,，自我國擺脫“短缺經(jīng)濟”以來,，買方市場態(tài)勢的跡象越來越明顯，大部分企業(yè)出現(xiàn)產品需求的飽和,。另外,，從我國商品生產的特點來看，目前我國商品生產高科技含量相對較少,，低技術,、低質量、低水平的生產相對較多,，實際上我國經(jīng)濟中低水平商品的過剩與高質量,、高科技含量商品的短缺并存的情況依然存在,。我國商品生產的主要特點就是生產在低水平上激烈的競爭。由于這些商品缺乏技術含量,，面對激烈的市場競爭,，許多商品往往靠降價來增強自己的競爭能力，使得間接稅的轉嫁更加困難,。
在此情況下,，趙福昌提示，要關注“超利潤稅收”負擔產生的可能性,。經(jīng)過分析,，在間接稅不能有效轉嫁的情況下，會產生超利潤課稅,。
一般意義上認為,，稅收不能課及產品成本(C+V)部分，稅收的課稅對象應該是“利潤”,，即盈利是征稅的上限,，否則簡單再生產將無法維持。但是,，相關研究表明,，在直接稅和間接稅負擔相等的增值額盈利率水平以下，間接稅的稅收負擔對于企業(yè)來說就比直接稅的負擔重,，如果以征收直接稅為參照對象的話,，那么間接稅就存在“超利潤稅收”負擔。
弊端顯見 稅負加劇企業(yè)兩極分化
“間接稅相比直接稅,，不利于縮小企業(yè)差距,，反而容易擴大企業(yè)的發(fā)展差距，間接稅容易造成一種‘貧者稅重,、富者稅輕’的格局,，加劇了企業(yè)的兩極分化�,！壁w福昌說,。
“超利潤稅收”負擔帶來的弊端顯而易見�,！坝捎谝恍┢髽I(yè)的盈利水平較低,，‘超利潤稅收’負擔會加重企業(yè)生產成本，不用說擴大再生產,，就連簡單再生產都無法維持,，生產不是發(fā)展，而是逐漸趨于萎縮,�,！壁w福昌說,。
王女士對此深有感觸，她告訴《經(jīng)濟參考報》記者,，由于本身屬勞動密集型行業(yè),，技術含量低，目前企業(yè)的盈利空間已被壓縮得很小,，凈利潤率甚至不足1%,，即使有相關優(yōu)惠政策的支持，也已沒有余力進行擴大生產,。
中國企業(yè)家調查系統(tǒng)調查顯示,，2010年一季度36.1%的中型企業(yè)和49.5%的小型企業(yè)“目前的盈利狀態(tài)低于正常”,，15.7%的中型企業(yè)和17.6%的小型企業(yè)處于“虧損”狀態(tài)。
不僅如此,，相對直接稅而言,，間接稅形成企業(yè)負擔還加劇了企業(yè)的兩極分化。
趙福昌通過研究測算發(fā)現(xiàn),，間接稅是可以對企業(yè)形成稅收負擔的,，在達到盈虧平衡點之前，直接稅是不征的,，間接稅則要征收,，一直到間接稅與直接稅制條件下企業(yè)負擔相等為止，企業(yè)的間接稅負擔都要重于直接稅,，因此對于企業(yè)處在不盈利或微利情況而言,，間接稅負擔要重于直接稅負擔；但是在兩者企業(yè)稅負相等的點之后,，則是間接稅制下企業(yè)的稅收負擔輕于直接稅制下企業(yè)的負擔,，因此，在盈利比較好的狀況下,，間接稅負擔又輕于直接稅,。
“也就說，間接稅相比直接稅,，不利于縮小企業(yè)差距,，反而容易擴大企業(yè)的發(fā)展差距，間接稅容易造成一種‘貧者稅重,、富者稅輕’的格局,，加劇了企業(yè)的兩極分化�,！壁w福昌說,。
趙福昌提醒,，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是整個經(jīng)濟系統(tǒng)的細胞,，是經(jīng)濟運行鏈條上的重要一環(huán),，企業(yè)能夠良好運轉，是整個經(jīng)濟良好運行的前提和最終落腳點,，如果企業(yè)運轉不靈,，整個經(jīng)濟運行的鏈條就會受阻。這個問題解決不好,，將不利于企業(yè)的良性發(fā)展,。
上述文化傳播公司有關負責人呼吁，切實給予中小企業(yè)以更多稅收政策支持,，并期盼在整體上“把稅給降下來,，如果大的政策環(huán)境上能有系統(tǒng)性變化，將是我們企業(yè)之幸,�,！�
趙福昌認為，如果說1994年稅制改革將組織收入放在第一位是為了確保收入的話,，那么在我國經(jīng)濟快速發(fā)展,、財政或政府性收入資源大幅增加的新情況下，要重新審視國家,、企業(yè)的關系,，正確處理企業(yè)的“超利潤負擔”危害和間接稅加劇企業(yè)兩極分化的問題，需要進一步調整稅收結構,，優(yōu)化稅制,。
具體而言，他建議,，首先合理調整直接稅與間接稅的比例,，增加直接稅的比重，按照以直接稅為主體稅種的稅制取向優(yōu)化稅制結構,，合理有效地增收,。一方面努力增加直接稅的比重，減少間接稅的比重,，改變稅收過于依賴間接稅的局面,；另一方面，改善稅收對可控領域的征收過度與不可控領域的征收不足的扭曲格局,，加大對個人收入領域的征稅,，總之要加強財政汲取財力的能力，使稅收格局與國民收入分配格局相適應，建立良性運轉的稅制結構,。
不僅如此,，趙福昌認為，在當前我國稅制難以快速轉到直接稅為主體稅種的稅制的背景下,，就需要特別關注增值稅負擔相對較高的行業(yè),。
國內一家大型風電企業(yè)近日專門向有關部門提出呼吁，希望國家針對風電制造行業(yè)的特點,，在增值稅方面給予進一步的優(yōu)惠政策,，“進一步支持中國的風電企業(yè)走向世界�,！�
“走向世界”——在這些宏大志向面前,，老周的心思如此“渺小”。他說他只是想把生意做下去,，但眼看越來越難,，如果這次核定的稅額再恢復到原來那么高，他不得不考慮是否把店給關了,。
