根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型,、收入型和消費(fèi)型三種類型,。生產(chǎn)型不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，稅基相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值,，稅基最大,，但重復(fù)征稅也最嚴(yán)重。收入型允許扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊所含的增值稅,，稅基相當(dāng)于國(guó)民收入,，稅基其次。消費(fèi)型允許一次性扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的增值稅,，稅基相當(dāng)于消費(fèi)資料，稅基最小,，但消除重復(fù)征稅也最徹底,。在目前世界上140
多個(gè)實(shí)行增值稅的國(guó)家中，絕大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅,。1994年,，我國(guó)選擇采用生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于財(cái)政收入的考慮,，另一方面則為了抑制投資膨脹,。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和經(jīng)濟(jì)全球化的縱深發(fā)展，推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革的必要性日益突出,。
與試點(diǎn)辦法相比,，此次全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革方案在三個(gè)方面作了調(diào)整：一是企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額不再采用退稅辦法,，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備和原材料一樣,，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額,；二是轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)所有地區(qū)推開(kāi)，取消了地區(qū)和行業(yè)限制,；三是為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需的積極效用,，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制。同時(shí),，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施,，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%,，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%,。另外，現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器,、機(jī)械,、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備,、工具,、器具，因此,，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍,。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍,。 |
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