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增值稅轉(zhuǎn)型改革已成定局,，它的全面推開(kāi)，將為制定增值稅法的任務(wù)創(chuàng)造有利條件,。
1993年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《增值稅暫行條例》僅僅是行政法規(guī),，名稱上還有“暫行”二字,，且增值稅條例實(shí)施已15年,，目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、交易情形,、征納稅環(huán)節(jié)等與當(dāng)時(shí)的立法背景已有很大區(qū)別,，條例及其實(shí)施細(xì)則已無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的需求。更重要的是,，這不僅違背了“稅收法定主義”的基本原則,，而且會(huì)使統(tǒng)領(lǐng)整個(gè)稅法體系的龍頭法——《稅法通則》的制定受到嚴(yán)重影響。因此,，提高增值稅立法的法律效力層次,，已是當(dāng)務(wù)之急。
暫行條例不符合“稅收法定主義”的原則
各行政規(guī)章在適用上存在矛盾急需統(tǒng)一
國(guó)家出臺(tái)的擴(kuò)大內(nèi)需政策,，其中之一便包括了增值稅轉(zhuǎn)型改革方案,，即自2009年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,。至此,，早前眾說(shuō)紛紜的猜測(cè)豁然明朗。
經(jīng)測(cè)算,，明年實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革將減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元,、城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元,，增加企業(yè)所得稅約63億元,，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元，是我國(guó)歷史上單項(xiàng)稅制改革減稅力度最大的一次,。
“增值稅轉(zhuǎn)型有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展,，有利于應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),，更重要的是為增值稅立法掃清了障礙,。”中國(guó)人民大學(xué)財(cái)稅法研究所所長(zhǎng)徐孟洲說(shuō),。
一項(xiàng)重大的減稅政策
據(jù)了解,，增值稅可分為兩種類型：一是只允許扣除購(gòu)入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的稅金,；二是所有外購(gòu)項(xiàng)目包括原材料,、固定資產(chǎn)在內(nèi),，所含稅金都允許扣除。通常前者稱為“生產(chǎn)型增值稅”,，后者稱為“消費(fèi)型增值稅”,。我國(guó)目前實(shí)行的是“生產(chǎn)型增值稅”。所謂增值稅轉(zhuǎn)型,，是指由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅,，即企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的金額允許從銷售額中扣除。
徐孟洲表示,，增值稅轉(zhuǎn)型改革,，將消除我國(guó)當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下,，是一項(xiàng)重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購(gòu)置的重復(fù)征稅,，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需,，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變,。對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁,，提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的不利影響具有十分重要的作用,。
財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康則更明確地表示,，增值稅轉(zhuǎn)型，實(shí)際上是給企業(yè)減負(fù),。在當(dāng)前國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)影響顯現(xiàn)的背景下,，我國(guó)全面推進(jìn)這一改革有利于鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級(jí)，推動(dòng)企業(yè)成為市場(chǎng)長(zhǎng)期投資主體,。
而這次改革,，對(duì)中小企業(yè)納稅人征收率也做了大幅下調(diào)。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定,，小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率,。因此為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè),，需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率,。考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)十分普遍,，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人,，對(duì)小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%,。
“這不僅將減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),，也為中小企業(yè)提供一個(gè)更加有利的發(fā)展環(huán)境,。”徐孟洲說(shuō),。
明年將在全國(guó)推開(kāi)
據(jù)介紹,，自2004年7月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)就率先在東北三省的裝備制造業(yè),、石油化工業(yè)等八大行業(yè)進(jìn)行,；2007年7月1日起，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部六省26個(gè)老工業(yè)基地城市的電力業(yè),、采掘業(yè)等八大行業(yè),；2008年7月1日,，試點(diǎn)范圍又?jǐn)U大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個(gè)盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū),。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2007年底,，東北和中部轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)新增設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額總計(jì)244億元,，累計(jì)抵減欠繳增值稅額和退給企業(yè)增值稅額186億元。試點(diǎn)工作運(yùn)行順利,，有力地推動(dòng)了試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,、設(shè)備更新和技術(shù)改造，也為全面推開(kāi)增值稅轉(zhuǎn)型改革積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),。
從試點(diǎn)多年的結(jié)果表明,，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)對(duì)財(cái)政收入的負(fù)面影響并沒(méi)有阻礙財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。增值稅轉(zhuǎn)型促進(jìn)了各地區(qū)企業(yè)技術(shù)改造和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,，進(jìn)一步增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,，對(duì)提高國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率起到了重要作用。
“與試點(diǎn)辦法相比,，此次全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革方案在三個(gè)方面作了調(diào)整,。”國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹說(shuō),，首先是企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額不再采用退稅辦法,，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備和原材料一樣,，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額,；此外，轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)所有地區(qū)推開(kāi),，取消了地區(qū)和行業(yè)限制,，體現(xiàn)了稅收公平；而為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需的積極效用,，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制,。
中國(guó)人民大學(xué)教授安體富指出,，從具體措施看，允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅,，可以達(dá)到促進(jìn)企業(yè)提高裝備水平和穩(wěn)定固定資產(chǎn)投資的雙重目的,。
為人大立法創(chuàng)造條件
“這是一個(gè)令人期盼的消息�,！毙烀现拚f(shuō),，增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)的推開(kāi)，將進(jìn)一步規(guī)范和完善我國(guó)增值稅制度,，并為最終完成全國(guó)人大常委會(huì)要求的5年內(nèi)制定增值稅法的任務(wù)創(chuàng)造了條件,。
10月29日，全國(guó)人大常委會(huì)召開(kāi)立法工作會(huì)議,，正式公布了經(jīng)中共中央批準(zhǔn)的十一屆全國(guó)人大常委會(huì)立法規(guī)劃,。據(jù)了解，在5年立法規(guī)劃中,，制定增值稅等若干單行稅法等被列入第一類立法項(xiàng)目,。根據(jù)全國(guó)人大常委會(huì)的工作安排，列入第一類立法項(xiàng)目的法律草案,，將在本屆全國(guó)人大常委會(huì)的5年任期內(nèi)提請(qǐng)審議,。
徐孟洲告訴記者，增值稅堪稱我國(guó)第一大稅種,。2007年我國(guó)增值稅收入就達(dá)1.5萬(wàn)億元,，約占全年稅收收入的31%�,！叭绻粋�(gè)國(guó)家規(guī)制第一大稅種的立法僅有行政法規(guī),，沒(méi)有法律，不但直接違反了立法法‘基本經(jīng)濟(jì)制度以及財(cái)政,、稅收,、海關(guān)、金融和外貿(mào)的基本制度只能制定法律’的規(guī)定,，而且違背了‘稅收法定主義’的基本原則,。”
據(jù)介紹,，目前,，增值稅立法的法律效力層次不高。1993年12月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《增值稅暫行條例》僅僅是行政法規(guī),，名稱上還有“暫行”二字,，且增值稅條例實(shí)施已15年，目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,、交易情形,、征納稅環(huán)節(jié)等與當(dāng)時(shí)的立法背景已有很大區(qū)別,，條例及其實(shí)施細(xì)則已無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的需求。這不僅危及增值稅本身的正當(dāng)性,，而且會(huì)使統(tǒng)領(lǐng)整個(gè)稅法體系的龍頭法———《稅法通則》的制定受到嚴(yán)重影響,。同時(shí)，以“暫行條例”面目出現(xiàn)的各個(gè)單行稅種的行政法規(guī)占了稅收法律淵源的絕大部分,，授權(quán)立法比比皆是,，如果要提升各單行稅種的立法的法律效力層次，增值稅這一稅種的立法的法律效力層次的提高,，應(yīng)首當(dāng)其沖,。
此外，我國(guó)增值稅立法還存在增值稅稅款抵扣不實(shí),、增值稅征稅范圍過(guò)窄,、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)嚴(yán)重失衡等問(wèn)題，而且有關(guān)增值稅的各個(gè)行政規(guī)章在適用上也存在矛盾,。因此,，統(tǒng)一各類規(guī)范性文件，制定增值稅法具有重要的現(xiàn)實(shí)性,。
專家普遍認(rèn)為，中國(guó)稅收收入以流轉(zhuǎn)稅為主,，在增值稅,、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅,、關(guān)稅等流轉(zhuǎn)稅中,，增值稅所占比重最大，根據(jù)“一稅一法”的立法模式,，率先將增值稅條例上升為法律意義重大,。 |