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日前,，國務(wù)院常務(wù)會議決定自2009年1月1日起,，在全國所有地區(qū),、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,。至此,，納稅人期盼許久的增值稅轉(zhuǎn)型已開始倒計時,。
改革的主要內(nèi)容是：在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下,，允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,。同時,，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，相應(yīng)取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,，將小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％,，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％,。在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革,，預(yù)計將減輕企業(yè)稅負1233億元,。
在當(dāng)前國際金融危機對我國實體經(jīng)濟影響顯現(xiàn)的背景下，中央推出了增值稅轉(zhuǎn)型改革,。那么,，誰將是這一改革的最大受益者？企業(yè)又該如何提前謀劃才能最大限度地從增值稅轉(zhuǎn)型改革中獲益,？
機械設(shè)備,、石化業(yè)、電燃水業(yè)等行業(yè)將獲得較大抵扣額
“現(xiàn)行增值稅覆蓋的所有行業(yè)都將從增值稅轉(zhuǎn)型改革中獲益,，只是程度不同,。”海通證券公司的研究人員說,。他們統(tǒng)計了全部上市公司2006年～2007年的固定資產(chǎn)投資（包括固定資產(chǎn),、在建工程和工程物資等）情況，結(jié)果顯示,，電力,、鋼鐵、石油化工等行業(yè)每年新增的固定資產(chǎn)投資在各行業(yè)中位居前列,。這幾個行業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型后,，受益將十分明顯。
海通證券公司的研究人員介紹,，從大類行業(yè)來看,，增值稅轉(zhuǎn)型對利潤增速影響最大的前八大類行業(yè)是：電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè),，石油,、化學(xué)、塑膠,、塑料業(yè),，金屬非金屬加工制造業(yè)，造紙和印刷業(yè),，木材加工家具制造業(yè),，紡織、服裝,、皮毛加工業(yè),，日用電子器具制造業(yè),，采掘業(yè),。從細分行業(yè)來看,，增值稅轉(zhuǎn)型對利潤增速影響最大的前十位的行業(yè)是煉油業(yè)、金屬絲繩及其制品業(yè),、造紙業(yè),、陶瓷制品業(yè)、木材加工及竹（藤,、棕,、草）制品業(yè)、其他生物制品業(yè),、乳制品制造業(yè),、電力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、棉紡織業(yè),、航空航天器制造業(yè),。
平安證券公司的研究人員介紹，我國進行固定資產(chǎn)投資的行業(yè)中屬于增值稅征稅范圍的行業(yè)有農(nóng)林牧漁業(yè),、采礦業(yè),、制造業(yè)、電力燃氣自來水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè),、批發(fā)和零售5大行業(yè),。由于農(nóng)林牧漁業(yè)基本實行增值稅免稅政策，因此直接受益于增值稅轉(zhuǎn)型的是其他4大行業(yè),。
根據(jù)平安證券公司的統(tǒng)計,，上述四大行業(yè)2007年設(shè)備、工具投資額龐大,，采礦業(yè)為1292.59億元,，制造業(yè)為15540.759億元，電力燃氣自來水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)為3223.92億元,，批發(fā)和零售業(yè)為310.25億元,。如果明年還繼續(xù)保持這種狀態(tài)，則制造業(yè),、電力燃氣自來水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)會從增值稅轉(zhuǎn)型中獲得更多的好處,。按他們的測算，如果2009年在全國范圍內(nèi)全面推開增值稅轉(zhuǎn)型,，企業(yè)將減負4400億元,。比有關(guān)部門測算的1233億元多得多。
國泰君安的一位分析人士告訴記者：“從增值稅轉(zhuǎn)型中獲利最大的將是機械,、電子,、通信設(shè)備等設(shè)備制造業(yè)和固定資產(chǎn)投資較大的行業(yè)，比如電力,、鋼鐵等行業(yè),。從退稅規(guī)模來看,，電力、熱力,、化工,、鋼鐵、通用設(shè)備,、紡織和農(nóng)副食品加工業(yè)退稅規(guī)模將是最大的,。”
綜合以上三家證券公司分析人士的意見,，記者發(fā)現(xiàn),，分析人士都認為設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額較大的機械設(shè)備,、石化業(yè),、電燃水業(yè)、建材業(yè),、鋼鐵和食品飲料業(yè)等行業(yè)將獲得較大的抵扣稅額,。而現(xiàn)在沒有開征增值稅的行業(yè)，比如交通運輸,、倉儲業(yè),、建筑安裝業(yè)、金融業(yè),、房地產(chǎn)業(yè)等,，增值稅轉(zhuǎn)型對其沒有直接影響。
中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓教授告訴記者,，增值稅轉(zhuǎn)型對繳納增值稅的不同行業(yè),、同一行業(yè)中的不同企業(yè)影響也不同�,？偟膩碚f,，對于需要進行大規(guī)模固定資產(chǎn)投資，購進大量機器,、機械等設(shè)備的行業(yè)和企業(yè),，增值稅減負效應(yīng)會非常明顯。而對于不需要購進大量機器,、機械等設(shè)備的行業(yè)和企業(yè),，比如商業(yè)行業(yè)，增值稅稅負就不會有明顯變化,。他說：“至于增值稅轉(zhuǎn)型到底能減輕企業(yè)多少稅收負擔(dān),，無論是1000億元，1200億元，2000億元還是4000億元,，都是不同的測算者依據(jù)不同的測算方法進行的,，不可能非常準確。具體數(shù)額取決于轉(zhuǎn)型后納稅人固定資產(chǎn)投資數(shù)額,，以及政府采取的具體抵扣方法,�,！�
劉桓還表示,，我國存在大量的增值稅小規(guī)模納稅人，因為對這些納稅人的增值稅采取簡易征稅辦法,，所以它們不涉及進項稅金抵扣問題,。但作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率已統(tǒng)一調(diào)低至3%,，與此前的6％和4％相比,，增值稅征收率分別降低了3個百分點和1個百分點。因此,，小規(guī)模納稅人的增值稅稅負也在降低,。
企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌考慮整體稅負，合理選擇購進設(shè)備時機
離明年1月1日全面實行增值稅轉(zhuǎn)型還有1個多月時間,，專家提醒,，在此歷史性時刻，納稅人需要在思想和行動兩方面做好充分準備,，按消費型增值稅的要求開展投融資,，統(tǒng)籌考慮企業(yè)的整體稅負，合理選擇購進設(shè)備時機,，才能從增值稅轉(zhuǎn)型改革中獲得最大的稅收收益,。
增值稅轉(zhuǎn)型改革從2009年1月1日起實施，則意味著2009年1月1日后購入設(shè)備取得的進項稅金,，可以抵扣,；1月1日前購入設(shè)備取得的進項稅金則不能抵扣。因此,，納稅人再進行購進固定資產(chǎn)的投資,，最好在明年1月1日后進行。
按以前試點政策的規(guī)定看,，比如《中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》從2007年7月1日起執(zhí)行,，其規(guī)定可以抵扣的購進固定資產(chǎn)進項稅金是指納稅人自2007年7月1日起（含）實際發(fā)生，并取得2007年7月1日（含）以后開具的增值稅專用發(fā)票,、交通運輸發(fā)票以及海關(guān)進口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進項稅額,。因此，可以抵扣的固定資產(chǎn)進項稅金，應(yīng)該是明年1月1日后購入并取得明年1月1日后開具的增值稅專用發(fā)票的固定資產(chǎn),。
德勤會計師事務(wù)所專家提醒,，即使在明年1月1日后購入設(shè)備，也需要統(tǒng)籌考慮購進設(shè)備的時機,。企業(yè)購入設(shè)備的進項稅金也只有在其小于當(dāng)期銷項稅金的前提下才能全部得到抵扣,，否則只能結(jié)轉(zhuǎn)以后月份抵扣。
東北一家企業(yè)的財務(wù)經(jīng)理告訴記者,，按他們的經(jīng)驗,，通過合理安排購進固定資產(chǎn)的時間，以及控制購進固定資產(chǎn)專用發(fā)票認證時間,，企業(yè)在增值稅稅額較多的月份抵扣固定資產(chǎn)進項稅額,，可以減少當(dāng)月繳納的增值稅和附加，減輕企業(yè)稅負,。
國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院教授高金平指出,，實施增值稅轉(zhuǎn)型，不僅會影響企業(yè)的增值稅稅負,，對企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負也會產(chǎn)生影響,。增值稅稅負降低了，理論上企業(yè)的稅前利潤會增加,。但購進固定資產(chǎn)所含進項稅金抵扣后,，不再進入固定資產(chǎn)計提折舊，會減少企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費,，從而影響企業(yè)所得稅稅負,。同時，一些企業(yè)還可能享受其他的一些增值稅優(yōu)惠,、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,。因此，企業(yè)需要統(tǒng)籌考慮各項稅收政策對企業(yè)的稅負影響,，把稅收安排與財務(wù)管理兩者結(jié)合起來通盤考慮,，并根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營及長遠發(fā)展的需要，在稅收政策允許范圍內(nèi)進行固定資產(chǎn)投資決策,。
購進設(shè)備直接抵扣,，企業(yè)受益更明顯
增值稅轉(zhuǎn)型的核心內(nèi)容是允許企業(yè)購進機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣。如何抵扣,，抵扣多少,，是企業(yè)獲益的關(guān)鍵。因此,，在增值稅轉(zhuǎn)型消息剛發(fā)布時,，納稅人最關(guān)注的問題是可以抵扣的固定資產(chǎn)范圍包括哪些,？是采取“增量抵扣”的辦法還是采取直接抵扣的辦法？
目前,，雖然具體的增值稅轉(zhuǎn)型操作辦法還沒有發(fā)布,，但從財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的消息看,，增值稅轉(zhuǎn)型中的關(guān)鍵問題已經(jīng)明晰,。財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)負責(zé)人在回答記者提問時介紹,，與在東北老工業(yè)基地,、中部6省26城市和內(nèi)蒙古5市盟所實施的改革試點辦法相比，此次全國增值稅轉(zhuǎn)型改革方案明確,，企業(yè)新購進設(shè)備所含進項稅額不再采用退稅辦法,，而是采取規(guī)范的抵扣辦法,，企業(yè)購進設(shè)備和原材料一樣,，按正常辦法直接抵扣其進項稅額。
據(jù)了解,，此前在東北地區(qū),、中部6省試點增值稅轉(zhuǎn)型時，對固定資產(chǎn)進項稅金的抵扣采取了先征后退,、增量抵扣的辦法,。增量抵扣是指納稅人當(dāng)年新購進固定資產(chǎn)所含的進項稅金，只能在納稅人當(dāng)年比前一年新增的增值稅稅額中抵扣,，沒有新增增值稅稅額的,，不允許抵扣。而直接抵扣辦法與此不同,，納稅人當(dāng)年新購進固定資產(chǎn)所含的進項稅金,，可以抵扣其應(yīng)繳納的增值稅稅，抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣,。
比如,，假定某納稅人2009年購進機器設(shè)備，取得進項稅金1000萬元,，其當(dāng)年在未抵扣機器設(shè)備進項稅金的前提下,，應(yīng)繳納的增值稅為2000萬元，2008年其繳納的增值稅稅額為1500萬元,。如果采取增量抵扣的方式,，該企業(yè)2009年新增的增值稅稅額為500萬元，企業(yè)1000萬元的機器設(shè)備進項稅金只能抵扣500萬元,，企業(yè)應(yīng)繳納1500萬元的增值稅,。如果采取直接抵扣的辦法,，1000萬元的機器設(shè)備進項稅金全部可以抵扣，企業(yè)只需繳納1000萬元的增值稅,。
對此,，劉桓認為，取消增量抵扣,，采取規(guī)范的直接抵扣的辦法,，使購進固定資產(chǎn)進項稅金的抵扣辦法與購進原材料的抵扣辦法相同，方便了征納雙方的操作,。他說：“不管是先征后退,，還是增量抵扣，都要占用企業(yè)資金,。同時,，企業(yè)還要為了通過相關(guān)審批而耗用不少人力。現(xiàn)在實行購進設(shè)備直接抵扣的辦法,，減少了企業(yè)的資金占用時間,，減少了涉稅程序，企業(yè)受益會更加明顯,�,！�
在抵扣范圍方面，東北地區(qū)和中部6省試點時規(guī)定,，可抵扣的固定資產(chǎn)包括：購進(包括接受捐贈和實物投資)固定資產(chǎn),，用于自制（含改擴建、安裝）固定資產(chǎn)的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù),，通過融資租賃方式取得的出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》規(guī)定繳納了增值稅的固定資產(chǎn),，為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。納稅人外購和自制的不動產(chǎn)不在扣除范圍之內(nèi),。固定資產(chǎn)的范圍限于《增值稅暫行條例實施細則》第十九條的規(guī)定,。該條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指：使用期限超過一年的機器,、機械,、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具,、器具,，單位價值在2000元以上并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品。
從財政部,、國家稅務(wù)總局發(fā)布的消息看,，明年的增值稅轉(zhuǎn)型可抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)范圍，仍然沿用了東北地區(qū)和中部6省試點時采取的范圍,，可抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)范圍主要是機器,、機械,、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具,、器具,。同時，為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞,，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān),，且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇明確排除在可抵扣的設(shè)備范圍之外,。
劉桓說,，對于新購入的固定資產(chǎn)，比如機器,、機械,、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具,、工具等,，其所含的進項稅金將允許抵扣，而對于房屋,、建筑物等固定資產(chǎn),，仍然不被允許抵扣,。這點同西方國家已經(jīng)非常規(guī)范的消費型增值稅相比還存在差距,。西方國家的消費型增值稅可以抵扣的固定資產(chǎn)范圍比較寬，不僅僅限于設(shè)備,。但這樣的抵扣范圍已經(jīng)比較寬泛,，符合我國當(dāng)前的實際情況。
知識點鏈接：什么是增值稅轉(zhuǎn)型,？
增值稅是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計稅依據(jù)而征收的一個稅種,。從理論上分析，增值額是指一定時期內(nèi)勞動者在生產(chǎn)過程中新創(chuàng)造的價值額,，從稅收征管實際看,，增值額是指商品或勞務(wù)的銷售額扣除法定外購項目金額之后的余額。以扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式為標準,，增值稅可分為生產(chǎn)型增值稅,、收入型增值稅和消費型增值稅。
生產(chǎn)型增值稅是指在計算增值稅時,，不允許將外購固定資產(chǎn)的價款從商品和勞務(wù)的銷售額中抵扣,，由于作為增值稅課稅對象的增值額相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此將這種類型的增值稅稱作生產(chǎn)型增值稅,。我國一直實行的是生產(chǎn)型增值稅,。
消費型增值稅是指允許納稅人在計算增值稅額時,，從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期購進的固定資產(chǎn)總額。也就是說,，納稅人的資本投入不算入產(chǎn)品增加值,。這樣，從全社會的角度來看,，增值稅相當(dāng)于只對消費品征稅,，其稅基總值與全部消費品總值一致，故稱消費型增值稅,。
增值稅轉(zhuǎn)型,，指的就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，允許納稅人在計算繳納增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)所含進項稅金,。在生產(chǎn)型增值稅模式下,，納稅人外購固定資產(chǎn)所含進項稅金不能直接抵扣，只能計入固定資產(chǎn)價值,，通過逐年計提折舊的方式在繳納企業(yè)所得稅時扣除,，納稅人的增值稅稅負較高。
有專家測算,，稅率為17％的生產(chǎn)型增值稅,，相當(dāng)于稅率為23％的消費型增值稅。消費型增值稅允許納稅人在計算繳納增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)所含進項稅金,，減輕了企業(yè)的增值稅稅負,，有利于鼓勵企業(yè)擴大投資，更新生產(chǎn)設(shè)備,。 |