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日前，國務(wù)院常務(wù)會議決定自2009年1月1日起,，在全國所有地區(qū),、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。至此,，納稅人期盼許久的增值稅轉(zhuǎn)型已開始倒計時,。
改革的主要內(nèi)容是：在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額,，未抵扣完的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,。同時，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施,，相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,，將小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％,。在全國所有地區(qū),、所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，預(yù)計將減輕企業(yè)稅負(fù)1233億元,。
在當(dāng)前國際金融危機(jī)對我國實體經(jīng)濟(jì)影響顯現(xiàn)的背景下,，中央推出了增值稅轉(zhuǎn)型改革。那么,，誰將是這一改革的最大受益者,？企業(yè)又該如何提前謀劃才能最大限度地從增值稅轉(zhuǎn)型改革中獲益？
機(jī)械設(shè)備,、石化業(yè),、電燃水業(yè)等行業(yè)將獲得較大抵扣額
“現(xiàn)行增值稅覆蓋的所有行業(yè)都將從增值稅轉(zhuǎn)型改革中獲益，只是程度不同,�,！焙ＭㄗC券公司的研究人員說。他們統(tǒng)計了全部上市公司2006年～2007年的固定資產(chǎn)投資（包括固定資產(chǎn),、在建工程和工程物資等）情況,，結(jié)果顯示，電力,、鋼鐵,、石油化工等行業(yè)每年新增的固定資產(chǎn)投資在各行業(yè)中位居前列。這幾個行業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型后,，受益將十分明顯,。
海通證券公司的研究人員介紹，從大類行業(yè)來看,，增值稅轉(zhuǎn)型對利潤增速影響最大的前八大類行業(yè)是：電力,、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè),，石油、化學(xué),、塑膠,、塑料業(yè)，金屬非金屬加工制造業(yè),，造紙和印刷業(yè),，木材加工家具制造業(yè)，紡織,、服裝、皮毛加工業(yè),，日用電子器具制造業(yè),，采掘業(yè)。從細(xì)分行業(yè)來看,，增值稅轉(zhuǎn)型對利潤增速影響最大的前十位的行業(yè)是煉油業(yè),、金屬絲繩及其制品業(yè)、造紙業(yè),、陶瓷制品業(yè),、木材加工及竹（藤、棕,、草）制品業(yè),、其他生物制品業(yè)、乳制品制造業(yè),、電力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè),、棉紡織業(yè)、航空航天器制造業(yè),。
平安證券公司的研究人員介紹,，我國進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的行業(yè)中屬于增值稅征稅范圍的行業(yè)有農(nóng)林牧漁業(yè)、采礦業(yè),、制造業(yè),、電力燃?xì)庾詠硭纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、批發(fā)和零售5大行業(yè),。由于農(nóng)林牧漁業(yè)基本實行增值稅免稅政策,，因此直接受益于增值稅轉(zhuǎn)型的是其他4大行業(yè)。
根據(jù)平安證券公司的統(tǒng)計,，上述四大行業(yè)2007年設(shè)備,、工具投資額龐大，采礦業(yè)為1292.59億元,，制造業(yè)為15540.759億元,，電力燃?xì)庾詠硭纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)為3223.92億元,，批發(fā)和零售業(yè)為310.25億元。如果明年還繼續(xù)保持這種狀態(tài),，則制造業(yè),、電力燃?xì)庾詠硭纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)會從增值稅轉(zhuǎn)型中獲得更多的好處。按他們的測算,，如果2009年在全國范圍內(nèi)全面推開增值稅轉(zhuǎn)型,，企業(yè)將減負(fù)4400億元。比有關(guān)部門測算的1233億元多得多,。
國泰君安的一位分析人士告訴記者：“從增值稅轉(zhuǎn)型中獲利最大的將是機(jī)械,、電子、通信設(shè)備等設(shè)備制造業(yè)和固定資產(chǎn)投資較大的行業(yè),，比如電力,、鋼鐵等行業(yè)。從退稅規(guī)模來看,，電力,、熱力、化工,、鋼鐵,、通用設(shè)備、紡織和農(nóng)副食品加工業(yè)退稅規(guī)模將是最大的,�,！�
綜合以上三家證券公司分析人士的意見，記者發(fā)現(xiàn),，分析人士都認(rèn)為設(shè)備,、工具類固定資產(chǎn)投資額較大的機(jī)械設(shè)備、石化業(yè),、電燃水業(yè),、建材業(yè)、鋼鐵和食品飲料業(yè)等行業(yè)將獲得較大的抵扣稅額,。而現(xiàn)在沒有開征增值稅的行業(yè),，比如交通運(yùn)輸、倉儲業(yè),、建筑安裝業(yè),、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等,，增值稅轉(zhuǎn)型對其沒有直接影響,。
中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓教授告訴記者，增值稅轉(zhuǎn)型對繳納增值稅的不同行業(yè),、同一行業(yè)中的不同企業(yè)影響也不同,�,？偟膩碚f，對于需要進(jìn)行大規(guī)模固定資產(chǎn)投資,，購進(jìn)大量機(jī)器,、機(jī)械等設(shè)備的行業(yè)和企業(yè)，增值稅減負(fù)效應(yīng)會非常明顯,。而對于不需要購進(jìn)大量機(jī)器,、機(jī)械等設(shè)備的行業(yè)和企業(yè)，比如商業(yè)行業(yè),，增值稅稅負(fù)就不會有明顯變化,。他說：“至于增值稅轉(zhuǎn)型到底能減輕企業(yè)多少稅收負(fù)擔(dān)，無論是1000億元,，1200億元,，2000億元還是4000億元，都是不同的測算者依據(jù)不同的測算方法進(jìn)行的,，不可能非常準(zhǔn)確。具體數(shù)額取決于轉(zhuǎn)型后納稅人固定資產(chǎn)投資數(shù)額,，以及政府采取的具體抵扣方法,。”
劉桓還表示,，我國存在大量的增值稅小規(guī)模納稅人,，因為對這些納稅人的增值稅采取簡易征稅辦法，所以它們不涉及進(jìn)項稅金抵扣問題,。但作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施,，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率已統(tǒng)一調(diào)低至3%，與此前的6％和4％相比,，增值稅征收率分別降低了3個百分點(diǎn)和1個百分點(diǎn),。因此，小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)也在降低,。
企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌考慮整體稅負(fù),，合理選擇購進(jìn)設(shè)備時機(jī)
離明年1月1日全面實行增值稅轉(zhuǎn)型還有1個多月時間，專家提醒,，在此歷史性時刻,，納稅人需要在思想和行動兩方面做好充分準(zhǔn)備，按消費(fèi)型增值稅的要求開展投融資,，統(tǒng)籌考慮企業(yè)的整體稅負(fù),，合理選擇購進(jìn)設(shè)備時機(jī)，才能從增值稅轉(zhuǎn)型改革中獲得最大的稅收收益,。
增值稅轉(zhuǎn)型改革從2009年1月1日起實施,，則意味著2009年1月1日后購入設(shè)備取得的進(jìn)項稅金,，可以抵扣；1月1日前購入設(shè)備取得的進(jìn)項稅金則不能抵扣,。因此,，納稅人再進(jìn)行購進(jìn)固定資產(chǎn)的投資，最好在明年1月1日后進(jìn)行,。
按以前試點(diǎn)政策的規(guī)定看,，比如《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》從2007年7月1日起執(zhí)行，其規(guī)定可以抵扣的購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅金是指納稅人自2007年7月1日起（含）實際發(fā)生,，并取得2007年7月1日（含）以后開具的增值稅專用發(fā)票,、交通運(yùn)輸發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進(jìn)項稅額。因此,，可以抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅金,，應(yīng)該是明年1月1日后購入并取得明年1月1日后開具的增值稅專用發(fā)票的固定資產(chǎn)。
德勤會計師事務(wù)所專家提醒,，即使在明年1月1日后購入設(shè)備,，也需要統(tǒng)籌考慮購進(jìn)設(shè)備的時機(jī)。企業(yè)購入設(shè)備的進(jìn)項稅金也只有在其小于當(dāng)期銷項稅金的前提下才能全部得到抵扣,，否則只能結(jié)轉(zhuǎn)以后月份抵扣,。
東北一家企業(yè)的財務(wù)經(jīng)理告訴記者，按他們的經(jīng)驗,，通過合理安排購進(jìn)固定資產(chǎn)的時間,，以及控制購進(jìn)固定資產(chǎn)專用發(fā)票認(rèn)證時間，企業(yè)在增值稅稅額較多的月份抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額,，可以減少當(dāng)月繳納的增值稅和附加,，減輕企業(yè)稅負(fù)。
國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院教授高金平指出,，實施增值稅轉(zhuǎn)型,，不僅會影響企業(yè)的增值稅稅負(fù)，對企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)也會產(chǎn)生影響,。增值稅稅負(fù)降低了,，理論上企業(yè)的稅前利潤會增加。但購進(jìn)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項稅金抵扣后,，不再進(jìn)入固定資產(chǎn)計提折舊,，會減少企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，從而影響企業(yè)所得稅稅負(fù),。同時,，一些企業(yè)還可能享受其他的一些增值稅優(yōu)惠、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此,，企業(yè)需要統(tǒng)籌考慮各項稅收政策對企業(yè)的稅負(fù)影響,，把稅收安排與財務(wù)管理兩者結(jié)合起來通盤考慮，并根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營及長遠(yuǎn)發(fā)展的需要,，在稅收政策允許范圍內(nèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資決策,。
購進(jìn)設(shè)備直接抵扣，企業(yè)受益更明顯
增值稅轉(zhuǎn)型的核心內(nèi)容是允許企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅金可以在銷項稅金中抵扣,。如何抵扣,，抵扣多少，是企業(yè)獲益的關(guān)鍵,。因此,，在增值稅轉(zhuǎn)型消息剛發(fā)布時，納稅人最關(guān)注的問題是可以抵扣的固定資產(chǎn)范圍包括哪些,？是采取“增量抵扣”的辦法還是采取直接抵扣的辦法,？
目前，雖然具體的增值稅轉(zhuǎn)型操作辦法還沒有發(fā)布,，但從財政部,、國家稅務(wù)總局發(fā)布的消息看，增值稅轉(zhuǎn)型中的關(guān)鍵問題已經(jīng)明晰,。財政部,、國家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人在回答記者提問時介紹，與在東北老工業(yè)基地,、中部6省26城市和內(nèi)蒙古5市盟所實施的改革試點(diǎn)辦法相比，此次全國增值稅轉(zhuǎn)型改革方案明確,，企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項稅額不再采用退稅辦法,，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購進(jìn)設(shè)備和原材料一樣,，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項稅額,。
據(jù)了解，此前在東北地區(qū),、中部6省試點(diǎn)增值稅轉(zhuǎn)型時,，對固定資產(chǎn)進(jìn)項稅金的抵扣采取了先征后退、增量抵扣的辦法,。增量抵扣是指納稅人當(dāng)年新購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅金,，只能在納稅人當(dāng)年比前一年新增的增值稅稅額中抵扣，沒有新增增值稅稅額的,，不允許抵扣,。而直接抵扣辦法與此不同，納稅人當(dāng)年新購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅金，可以抵扣其應(yīng)繳納的增值稅稅,，抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣,。
比如，假定某納稅人2009年購進(jìn)機(jī)器設(shè)備,，取得進(jìn)項稅金1000萬元,，其當(dāng)年在未抵扣機(jī)器設(shè)備進(jìn)項稅金的前提下，應(yīng)繳納的增值稅為2000萬元,，2008年其繳納的增值稅稅額為1500萬元,。如果采取增量抵扣的方式，該企業(yè)2009年新增的增值稅稅額為500萬元,，企業(yè)1000萬元的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項稅金只能抵扣500萬元,，企業(yè)應(yīng)繳納1500萬元的增值稅。如果采取直接抵扣的辦法,，1000萬元的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項稅金全部可以抵扣,，企業(yè)只需繳納1000萬元的增值稅。
對此,，劉桓認(rèn)為,，取消增量抵扣，采取規(guī)范的直接抵扣的辦法,，使購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅金的抵扣辦法與購進(jìn)原材料的抵扣辦法相同,，方便了征納雙方的操作。他說：“不管是先征后退,，還是增量抵扣,，都要占用企業(yè)資金。同時,，企業(yè)還要為了通過相關(guān)審批而耗用不少人力�,，F(xiàn)在實行購進(jìn)設(shè)備直接抵扣的辦法，減少了企業(yè)的資金占用時間,，減少了涉稅程序,，企業(yè)受益會更加明顯�,！�
在抵扣范圍方面,，東北地區(qū)和中部6省試點(diǎn)時規(guī)定，可抵扣的固定資產(chǎn)包括：購進(jìn)(包括接受捐贈和實物投資)固定資產(chǎn),，用于自制（含改擴(kuò)建,、安裝）固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，通過融資租賃方式取得的出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》規(guī)定繳納了增值稅的固定資產(chǎn),，為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,。納稅人外購和自制的不動產(chǎn)不在扣除范圍之內(nèi)。固定資產(chǎn)的范圍限于《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十九條的規(guī)定。該條規(guī)定,，固定資產(chǎn)是指：使用期限超過一年的機(jī)器,、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備,、工具,、器具，單位價值在2000元以上并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品,。
從財政部,、國家稅務(wù)總局發(fā)布的消息看，明年的增值稅轉(zhuǎn)型可抵扣進(jìn)項稅金的固定資產(chǎn)范圍,，仍然沿用了東北地區(qū)和中部6省試點(diǎn)時采取的范圍,，可抵扣進(jìn)項稅金的固定資產(chǎn)范圍主要是機(jī)器、機(jī)械,、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備,、工具、器具,。同時,，為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān),，且容易混為個人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車,、摩托車和游艇明確排除在可抵扣的設(shè)備范圍之外。
劉桓說,，對于新購入的固定資產(chǎn),，比如機(jī)器、機(jī)械,、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備,、器具、工具等,，其所含的進(jìn)項稅金將允許抵扣，而對于房屋,、建筑物等固定資產(chǎn),，仍然不被允許抵扣。這點(diǎn)同西方國家已經(jīng)非常規(guī)范的消費(fèi)型增值稅相比還存在差距,。西方國家的消費(fèi)型增值稅可以抵扣的固定資產(chǎn)范圍比較寬,，不僅僅限于設(shè)備。但這樣的抵扣范圍已經(jīng)比較寬泛,，符合我國當(dāng)前的實際情況,。
知識點(diǎn)鏈接：什么是增值稅轉(zhuǎn)型？
增值稅是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計稅依據(jù)而征收的一個稅種。從理論上分析,，增值額是指一定時期內(nèi)勞動者在生產(chǎn)過程中新創(chuàng)造的價值額,，從稅收征管實際看，增值額是指商品或勞務(wù)的銷售額扣除法定外購項目金額之后的余額,。以扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式為標(biāo)準(zhǔn),，增值稅可分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅,。
生產(chǎn)型增值稅是指在計算增值稅時,，不允許將外購固定資產(chǎn)的價款從商品和勞務(wù)的銷售額中抵扣，由于作為增值稅課稅對象的增值額相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值,，因此將這種類型的增值稅稱作生產(chǎn)型增值稅,。我國一直實行的是生產(chǎn)型增值稅。
消費(fèi)型增值稅是指允許納稅人在計算增值稅額時,，從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)總額,。也就是說，納稅人的資本投入不算入產(chǎn)品增加值,。這樣,，從全社會的角度來看，增值稅相當(dāng)于只對消費(fèi)品征稅,，其稅基總值與全部消費(fèi)品總值一致,，故稱消費(fèi)型增值稅。
增值稅轉(zhuǎn)型,，指的就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅,，允許納稅人在計算繳納增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)所含進(jìn)項稅金。在生產(chǎn)型增值稅模式下,，納稅人外購固定資產(chǎn)所含進(jìn)項稅金不能直接抵扣,，只能計入固定資產(chǎn)價值，通過逐年計提折舊的方式在繳納企業(yè)所得稅時扣除,，納稅人的增值稅稅負(fù)較高,。
有專家測算，稅率為17％的生產(chǎn)型增值稅,，相當(dāng)于稅率為23％的消費(fèi)型增值稅,。消費(fèi)型增值稅允許納稅人在計算繳納增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)所含進(jìn)項稅金，減輕了企業(yè)的增值稅稅負(fù),，有利于鼓勵企業(yè)擴(kuò)大投資,，更新生產(chǎn)設(shè)備。 |