上市公司沒有達到股改時的業(yè)績承諾，大股東履行諾言解囊掏錢補足差額,，這塊“補丁”能不能計入上市公司利潤？答案是否定的,。年報披露漸入高峰期，管理層對這類具有普遍性的會計問題給出了明確答復(fù),。
深交所日前以“上市公司2008年報工作中應(yīng)注意的會計問題”為題發(fā)文規(guī)定,，上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據(jù)股改承諾為補足當期利潤而支付的現(xiàn)金,，應(yīng)作為權(quán)益性交易計入所有者權(quán)益,。這就意味著，大股東打“補丁”的結(jié)果只能是上市公司凈資產(chǎn)的增加，上市公司利潤并不受影響,。
在大股東慷慨支持下進行的債務(wù)重組如何進行會計處理,，也是上市公司年報編制過程中遇到的普遍性問題。深交所文件規(guī)定,，上市公司在重組過程中，控股股東收購銀行對上市公司的債權(quán)后,，豁免了上市公司的債務(wù),，該行為實質(zhì)上是控股股東的資本投入,，應(yīng)將豁免債權(quán)全額計入所有者權(quán)益。此外,，上市公司以零價格向?qū)嶋H控制人轉(zhuǎn)讓其全部資產(chǎn)與負債,，而出售資產(chǎn)的評估凈額為負數(shù)，該行為實質(zhì)上也是控股股東的資本性投入,，上市公司應(yīng)將相關(guān)利得計入所有者權(quán)益,。
業(yè)內(nèi)人士指出,，接受大股東業(yè)績“補差”與債務(wù)重組收益的確認其實是同一道理。大股東向上市公司捐贈“利潤”,、豁免上市公司債務(wù)，對這一類顯失公允的特殊交易,，管理層一直要求視為權(quán)益性交易而非損益性交易進行會計處理,。而權(quán)益性交易與損益性交易最大的區(qū)別就是,，權(quán)益性交易不得確認損益,。
若大股東將豁免上市公司債務(wù)作為股改對價之一，上市公司又應(yīng)作何會計處理,？實際案例是,，在股權(quán)分置改革方案中,，某上市公司控股股東豁免該上市公司1400萬元債務(wù)作為非流通股股東對流通股股東的對價之一，該公司股改方案經(jīng)2008年12月19日的股東大會暨相關(guān)股東會議審議通過,。該公司擬將該項債務(wù)重組收益計入當期損益,。深交所文件規(guī)定,，如果該上市公司股改方案在證監(jiān)會公告([2008]48號)發(fā)布日前已經(jīng)股東大會暨相關(guān)股東會議表決通過,，并能夠在其2008年報披露日前完成股改，該上市公司可以將控股股東豁免的1400萬元債務(wù)計入當期損益,。除此之外,，非流通股股東作為股改對價的直接或間接捐贈均應(yīng)計入所有者權(quán)益,。
此外，關(guān)于破產(chǎn)重整收益確認問題,，深交所文件還規(guī)定,，上市公司通常應(yīng)在破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認債務(wù)重組收益，除非有確鑿證據(jù)表明上述重大不確定性已經(jīng)消除,。
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