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財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于中國清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕30號(hào)），首次明確了我國關(guān)于開展CDM項(xiàng)目的若干所得稅優(yōu)惠政策,，將進(jìn)一步促進(jìn)清潔發(fā)展機(jī)制市場在我國的發(fā)展,。
為了從不同層面支持國內(nèi)應(yīng)對氣候變化事業(yè),，促進(jìn)清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目的開發(fā)和實(shí)施,，我國于2007年成立了中國清潔發(fā)展基金管理中心，專門負(fù)責(zé)基金的收取,、籌集,、管理和使用。關(guān)于清潔發(fā)展基金,，財(cái)稅〔2009〕30號(hào)文件第一條明確規(guī)定,，對清潔基金取得的四類收入免征企業(yè)所得稅，即CDM項(xiàng)目溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入上繳國家的部分,，國際金融組織贈(zèng)款收入,，基金資金的存款利息收入,、購買國債的利息收入，國內(nèi)外機(jī)構(gòu),、組織和個(gè)人的捐贈(zèng)收入,。需要注意的是，上述四類收入并非目前我國清潔發(fā)展基金的全部來源,，對清潔基金的其他來源,，如基金管理中心開展基金業(yè)務(wù)取得的營運(yùn)收入等，仍應(yīng)按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,。
CDM項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)可享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要包括兩方面：
一是CDM項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)上繳國家收入準(zhǔn)予在稅前全額扣除,。溫室氣體減排量資源歸中國政府所有，而由具體清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目產(chǎn)生的溫室氣體減排量歸開發(fā)企業(yè)所有,，因此,，清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目因轉(zhuǎn)讓溫室氣體減排量所獲得的收益歸中國政府和實(shí)施項(xiàng)目的企業(yè)所有�,！肚鍧嵃l(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)行管理辦法》（國家發(fā)改委,、科技部、外交部,、財(cái)政部令第37號(hào)）明確了不同的CDM項(xiàng)目溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓額在國家和實(shí)施企業(yè)間的分配比例,，財(cái)稅〔2009〕30號(hào)文件第二條第一款規(guī)定，CDM項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)按照上述比例上繳給國家的部分,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。
二是CDM項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)所得可享受“三免三減半”優(yōu)惠政策。對按照規(guī)定比例上繳給國家溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的HFC,、PFC和N2O等CDM項(xiàng)目的實(shí)施企業(yè),，財(cái)稅〔2009〕30號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)實(shí)施該類CDM項(xiàng)目的所得,，自項(xiàng)目取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入所屬納稅年度起,，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅,。享受該優(yōu)惠政策的所得,，是指企業(yè)實(shí)施CDM項(xiàng)目取得的溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入扣除上繳國家的部分，再扣除企業(yè)實(shí)施CDM項(xiàng)目發(fā)生的相關(guān)成本,、費(fèi)用后的凈所得,。
需要注意的是，企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算其享受優(yōu)惠的CDM項(xiàng)目的所得,，并合理分?jǐn)傆嘘P(guān)期間費(fèi)用,，沒有單獨(dú)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,。此外,，我國在2005年已發(fā)生第一筆CDM交易,，目前相關(guān)協(xié)議的有效期是2008年~2012年，而財(cái)稅〔2009〕30號(hào)文件是從2007年1月1日起執(zhí)行,，因此,，對清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)，應(yīng)對2007年度的應(yīng)納稅所得額按該文件規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,。
CDM項(xiàng)目不涉及流轉(zhuǎn)稅
我國和發(fā)達(dá)國家CDM項(xiàng)目的合作領(lǐng)域涉及多種方式,，如對城市生活垃圾進(jìn)行衛(wèi)生填埋、綜合回收利用,，或大規(guī)模植樹造林,、草原建設(shè)和管理，或使用水利,、風(fēng)能和太陽能發(fā)電等清潔能源,。那么，我國企業(yè)在CDM項(xiàng)目合作中向國外企業(yè)或組織收取的款項(xiàng),，是否需要根據(jù)雙方合作的不同項(xiàng)目,，根據(jù)中國企業(yè)在該項(xiàng)目中提供勞務(wù)的形式征收流轉(zhuǎn)稅呢？對此,，目前尚無明確的文件規(guī)定,。但在現(xiàn)行政策下，我國企業(yè)在實(shí)施CDM項(xiàng)目中向國外企業(yè)或組織收取的款項(xiàng)并不涉及流轉(zhuǎn)稅,。
第一,，對于中國企業(yè)在CDM項(xiàng)目合作中向國外企業(yè)或組織收取的款項(xiàng)，不能按中國企業(yè)在該項(xiàng)目中提供勞務(wù)的形式征收流轉(zhuǎn)稅,。在中外雙方合作的CDM項(xiàng)目中,，外國企業(yè)只是對合作的項(xiàng)目提供資金和技術(shù)支持，其向中國企業(yè)提供資金和技術(shù),，目的只是為了獲得該項(xiàng)目所產(chǎn)生的溫室氣體減排量,，而并不是為了獲得中國企業(yè)從事該項(xiàng)目所提供的勞務(wù)。也就是說,，外國企業(yè)并不是中國企業(yè)在所合作的CDM項(xiàng)目中提供勞務(wù)的接受者,，因而對中國企業(yè)向外國企業(yè)收取的款項(xiàng)不能按銷售應(yīng)稅勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅。那么,，是否應(yīng)將外國企業(yè)或組織提供的資金作為企業(yè)提供上述勞務(wù)所收取的價(jià)外費(fèi)用,，并入其勞務(wù)銷售額征收流轉(zhuǎn)稅呢,？其實(shí),，無論是《增值稅暫行條例》還是《營業(yè)稅暫行條例》，其規(guī)定的應(yīng)并入銷售額征稅的“價(jià)外費(fèi)用”都是向購買者收取的,，而不包括向購買者以外的單位或個(gè)人收取的款項(xiàng),。因此,，對我國企業(yè)向外國企業(yè)或組織收取的資金，也不能作為提供流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅勞務(wù)所收取的“價(jià)外費(fèi)用”,，并入銷售額征收流轉(zhuǎn)稅,。
第二，對于中國企業(yè)在CDM項(xiàng)目中向外國企業(yè)收取的款項(xiàng),，也不能按“銷售溫室氣體減排量”項(xiàng)目征收流轉(zhuǎn)稅,。盡管從法律意義上講，“溫室氣體減排量”在國際市場上已成為一種可以交易的商品,，但根據(jù)我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅法規(guī),，并不能將其歸為某種流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)稅資產(chǎn)。根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》,，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”,，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán),、專利權(quán),、非專利技術(shù)、著作權(quán),、商譽(yù),，“溫室氣體減排量”顯然并不屬于這里的任何一種“無形資產(chǎn)”。而增值稅中的貨物,，是指“有形動(dòng)產(chǎn)”,，“溫室氣體減排量”顯然也不屬于增值稅的應(yīng)稅貨物。因此,，即使將中外企業(yè)CDM合作項(xiàng)目所產(chǎn)生的“溫室氣體減排量”作為一種資產(chǎn),，根據(jù)現(xiàn)行稅法，對其征收流轉(zhuǎn)稅也是沒有依據(jù)的,。 |