|
因近日全國(guó)人大常委會(huì)首次審議個(gè)人所得稅法修正案草案,，有關(guān)個(gè)人所得稅的討論持續(xù)發(fā)熱。表面上看,，公眾關(guān)注的只是個(gè)人所得稅的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)（俗稱(chēng)“起征點(diǎn)”）,，但大多數(shù)人內(nèi)在的擔(dān)憂(yōu)仍聚焦于貧富差距日益拉大的現(xiàn)實(shí)。個(gè)稅制度的全部意義就是作為“劫富濟(jì)貧”的“羅賓漢稅”而存在,，如果非但沒(méi)能起到調(diào)節(jié)居民收入差距的作用,，反而讓工薪階層成為繳稅主力，那么這一制度的設(shè)計(jì)就必須接受拷問(wèn)和質(zhì)疑,。
運(yùn)作良好的個(gè)人所得稅制度離不開(kāi)三個(gè)關(guān)鍵的構(gòu)成要件：一是納稅人收入的確定,，二是稅率的設(shè)計(jì)，三是征管的水平,。納稅人收入的確定主要包括確定豁免與扣除的范圍和額度,。目前輿論討論熱烈的起征點(diǎn)問(wèn)題只不過(guò)是納稅人收入確定之要件中的一個(gè)方面。
從收入的確定來(lái)看,，我們目前實(shí)行分類(lèi)征收和單一扣除標(biāo)準(zhǔn)的制度,。所謂分類(lèi)征收就是按收入來(lái)源分類(lèi)課征，而這客觀上方便了高收入者避稅,。因?yàn)橥ǔ�,，富人收入�?lái)源渠道較多，分類(lèi)計(jì)征后隨著適用稅率的降低,，稅負(fù)也降低,；而中低收入者收入來(lái)源單一,，相對(duì)而言稅負(fù)就會(huì)較重。這無(wú)法全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力,，難以體現(xiàn)稅負(fù)公平,、合理負(fù)擔(dān)的原則。所以,，國(guó)際通行的辦法是匯總計(jì)征或者分類(lèi)與匯總相結(jié)合計(jì)征。
就個(gè)稅的起征點(diǎn)而言,，1981年確定的標(biāo)準(zhǔn)是800元,，其時(shí)城鎮(zhèn)職工月平均工資60元，個(gè)稅起征點(diǎn)是月工資的13.3倍,。2006年個(gè)稅起征點(diǎn)提高到1600元,，但顯然偏低。今年前9個(gè)月城鎮(zhèn)職工月平均工資為1853元,，按1981年月工資的13.3倍計(jì)算,，個(gè)稅起征點(diǎn)應(yīng)定在24645元才合適。然而目前的討論卻圍繞著“2000元”是否合適而爭(zhēng)論不休,，實(shí)在有點(diǎn)滑稽,。
據(jù)稱(chēng)，財(cái)政部官員擔(dān)憂(yōu)個(gè)稅起征點(diǎn)大幅提高之后可能帶來(lái)財(cái)政稅收大幅減少,。這樣的論調(diào)在2006年個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)時(shí)也同樣存在,，但去年的個(gè)稅收入非但沒(méi)有下降，反而增長(zhǎng)了17.1％,，高過(guò)同期全國(guó)城鎮(zhèn)從業(yè)人員勞動(dòng)報(bào)酬的增長(zhǎng)水平（14％）,。換言之，較之個(gè)稅起征點(diǎn),，征管水平與個(gè)稅收入聯(lián)系更為緊密,。作為政府部門(mén)，首先要檢討的,，應(yīng)是努力提高征管水平,，彌補(bǔ)導(dǎo)致惡意避稅的制度缺陷，遏制偷稅漏稅的違法行為,，而不是與民爭(zhēng)利,。
個(gè)稅起征點(diǎn)的實(shí)質(zhì)，是確定納稅范圍的一個(gè)減除標(biāo)準(zhǔn),。以西方國(guó)家的個(gè)稅制度為對(duì)照來(lái)觀察,，起征點(diǎn)的高低其實(shí)并非實(shí)現(xiàn)個(gè)稅公平的關(guān)鍵所在，各種專(zhuān)項(xiàng)扣除才是大頭,。在美國(guó),，法律允許的豁免和扣除項(xiàng)目包括人口贍養(yǎng)費(fèi)用,、部分醫(yī)療支出、購(gòu)買(mǎi)自用住房抵押貸款和投資失敗的利息支出及其慈善捐贈(zèng)等,。而且,，每一個(gè)納稅人的家庭人口贍養(yǎng)情況和家庭支出負(fù)擔(dān)不同，應(yīng)當(dāng)區(qū)別對(duì)待,，否則就與“能負(fù)相當(dāng)”原則背道而馳了,。尤其是在我們這個(gè)社會(huì)保障體系還十分薄弱的轉(zhuǎn)型時(shí)代里，家庭事實(shí)上部分分擔(dān)了本應(yīng)由國(guó)家承擔(dān)的社會(huì)保障職能,。而我們的個(gè)稅制度卻全然不顧家庭,，只從方便管理的角度建規(guī)立制，這勢(shì)必給社會(huì)和家庭帶來(lái)危害,。
國(guó)家稅務(wù)總局也承認(rèn)在個(gè)稅上采用“家庭申報(bào)”的征稅方式,，較之“個(gè)人申報(bào)”更趨公平與合理，之所以仍要棄“家庭”而選“個(gè)人”,，是因?yàn)槲覀兊亩悇?wù)機(jī)關(guān)在稅收征管能力上還未強(qiáng)大到能夠掌握納稅人真實(shí)信息的地步,，“家庭申報(bào)”如若實(shí)施，可能產(chǎn)生巨大的征管漏洞,，導(dǎo)致大量稅收流失,，這又會(huì)帶來(lái)新的分配不公。但從公眾的角度看來(lái),，稅務(wù)機(jī)關(guān)既然知道自己征管能力有欠缺,，為什么不努力去提高，反而把征管能力上的缺陷轉(zhuǎn)嫁給納稅人呢,？
從稅率設(shè)計(jì)來(lái)看,，現(xiàn)行個(gè)稅征收采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，第一級(jí)是5％,，最高級(jí)是45％,。從表面上看，富人高收入的近一半都要納稅,。然而查閱有關(guān)報(bào)告就會(huì)發(fā)現(xiàn),，45％這一級(jí)收到的個(gè)稅微乎其微。這說(shuō)明,，在貧富懸殊已既成事實(shí)的當(dāng)下,，富人并沒(méi)有成為個(gè)稅調(diào)節(jié)的主要對(duì)象，個(gè)稅制度的初衷并未實(shí)現(xiàn),。
至于征管水平,，已毋須多言。“徒法不足以自行”,，如果征管成本仍高高在上,，“選擇性執(zhí)法”仍大行其道，個(gè)稅偷漏仍多被“大事化小,，小事化了”,，那么再好的制度也會(huì)形同虛設(shè)。
總的說(shuō)來(lái),，我國(guó)目前的個(gè)稅征收制度似乎越來(lái)越難以劫到“富”,，也未能很好地濟(jì)到“貧”，到是處于貧富中間的中產(chǎn)階級(jí)屢屢成為那個(gè)“容易受傷的人”,，如此,，怎么確保“橄欖形社會(huì)”在中國(guó)發(fā)端呢,？
|