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國家稅務(wù)總局近日下發(fā)《關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（以下簡稱《通知》）,，詳細厘清了股權(quán)激勵個人所得稅的征收方式。
根據(jù)個人所得稅法等規(guī)定,，個人因任職,、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機構(gòu)按“工資,、薪金所得”項目和股票期權(quán)所得個人所得稅計稅方法,，依法扣繳其個人所得稅。
《通知》明確了股權(quán)激勵個人應(yīng)納稅所得額的計算方式,。股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價格－授權(quán)日股票價格）×行權(quán)股票份數(shù),；限制性股票應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)）,。兩者的納稅義務(wù)發(fā)生時間分別為上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期；每一批次限制性股票解禁的日期,。
對于報送資料的程序,，《通知》明確，實施股票期權(quán),、股票增值權(quán)計劃的境內(nèi)上市公司,，應(yīng)按照財稅[2005]35號文報送有關(guān)資料。實施限制性股票計劃的境內(nèi)上市公司,，應(yīng)在中國證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機構(gòu)）進行股票登記,、并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi)，將公司限制性股票計劃或?qū)嵤┓桨�,、協(xié)議書,、授權(quán)通知書,、股票登記日期及當日收盤價,、禁售期限和股權(quán)激勵人員名單等資料報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。
據(jù)了解,，之前下發(fā)的財稅[2005]35號,、國稅函[2006]902號、財稅[2009]5號及本《通知》,，均適用于上市公司（含所屬分支機構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工,。本《通知》對“上市公司控股企業(yè)”界定為：上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%；間接控股限于上市公司對二級子公司的持股,，間接持股比例按各層持股比例相乘計算,，上市公司對一級子公司持股比例超過50%的，按100%計算,。
《通知》稱,，上市公司上市之前設(shè)立股權(quán)激勵計劃，待公司上市后取得的股權(quán)激勵所得,；未按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)報備有關(guān)資料等情形,，均不適用《通知》規(guī)定的優(yōu)惠計稅方法。 |