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目前我國實(shí)行的分類所得稅制對增加財政收入和調(diào)節(jié)個人收入差距發(fā)揮了一定作用,，但也存在一些缺陷,。例如,，按稅源分別課征難以準(zhǔn)確測定和完整體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，所得來源多且綜合收入高的納稅人繳稅很可能較少,，與量能負(fù)擔(dān)的社會公平原則相悖,。尤其是，分類所得稅制不利于退休收入多元化發(fā)展趨勢,。按《個人所得稅法》,，個人所得稅由11個類別構(gòu)成，不同類別適用不同的稅率,，并實(shí)行與之配套的代扣代繳制度,，與其相對應(yīng)的適用稅率有5種。在免納個人所得稅的10個列別中,，僅有“退休工資”，其他“退休收入”均不在免納之列,。
“退休皆免稅”成為思維定勢
近年來,，“退休收入”多元化發(fā)展趨勢越來越明顯，“退休工資”逐漸成為退休收入的一個組成部分,。于是,，在實(shí)踐中便出現(xiàn)一些征稅的模糊地帶,，尷尬時有發(fā)生。首先,，企業(yè)年金繳費(fèi)者已超過1000萬人,，基金積累已達(dá)2000億元，每年達(dá)到法定退休年齡領(lǐng)取養(yǎng)老金人數(shù)達(dá)幾十萬人,，但在領(lǐng)取時個稅征收方面絕大部分不納稅,，但也有個別地區(qū)實(shí)行個稅征稅制度；其次,，目前中國大約有130多個縣級市和地級市實(shí)行了地方性的60歲或以上老年人的老年補(bǔ)貼制度,，其特點(diǎn)是資金均來自財政轉(zhuǎn)移支付，實(shí)行非收入調(diào)查式制度,，大多僅以年齡和戶籍為資格條件,，并免征個人所得稅。從政策上講,，這顯然與《個人所得稅法》關(guān)于“按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼,、津貼”予以免納個人所得稅的規(guī)定相抵觸，因為這些養(yǎng)老補(bǔ)貼均為地方性政策,。又如,，團(tuán)險在支取時也非常模糊，理論上在支取時應(yīng)征收個稅,，但事實(shí)上難以執(zhí)行,。再如，《個人所得稅法》僅有規(guī)定“保險賠款”予以免稅,，而不包括養(yǎng)老金產(chǎn)品,。“保險賠款”是指財產(chǎn)保險中由于保險標(biāo)的滅失和損壞所獲得的保險金賠付,，但個人商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品的保險金給付是否應(yīng)該納稅也無明確規(guī)定,，在實(shí)際操作中，絕大部分是免稅的,。
此外,，分類所得稅制難以解釋來源不同但性質(zhì)相同或性質(zhì)不同但來源相同的“退休收入”實(shí)行納稅與免納的差別問題。例如,，統(tǒng)賬結(jié)合的基本養(yǎng)老保險制度下,，個人賬戶資產(chǎn)形成的退休收入與企業(yè)年金個人賬戶形成的退休所得，無論在計發(fā)方式上,，還是在支取方式上,，幾乎完全一致，但無法解釋為什么基本保險與企業(yè)年金在理論上稅收政策的差別問題,。
重要的是,，分類個人所得稅制不僅不利于當(dāng)前退休收入多元化的現(xiàn)狀,，而且不利于推動退休收入多元化的發(fā)展。例如,，推動企業(yè)年金發(fā)展的稅優(yōu)模式是后端征稅的EET模式,，但在分類所得稅制下存在較大困難。再如,，延稅型商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品的開發(fā)及其引入同樣面臨較大困難,。如果將這些退休收入列入領(lǐng)取時免稅的范圍，則與現(xiàn)行稅法產(chǎn)生激烈沖突,。短期內(nèi),，具有顛覆性質(zhì)的單項個人所得稅制改革將難以實(shí)現(xiàn)。如果將之列入征稅的范圍,，又面臨與社會傳統(tǒng)文化的沖突,。在中國特有的心理習(xí)慣、儒家文化和傳統(tǒng)美德等社會軟環(huán)境中,，“退休皆免稅”理念已深入人心,，甚至成為一個思維定勢。例如,，基本養(yǎng)老保險的統(tǒng)籌部分養(yǎng)老金是免稅的,，個人賬戶部分提取也是免稅的，由此成為世界各國基本養(yǎng)老保險中最寬松和最優(yōu)惠的“三個環(huán)節(jié)”均為免稅制度,。其他“退休收入”之所以在政策制定上處于灰色地帶,，在實(shí)際執(zhí)行中基本上免稅，也是社會軟環(huán)境作用的結(jié)果,。這就是延稅型商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品面臨尷尬并幾起幾落,、個人商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品的保險金給付成為“灰色地帶”并難有定論的原因所在，是多年來企業(yè)年金后端征稅模式難以確立,、只能含糊其辭地選擇前端征稅的原因之一,。換言之，對任何退休收入實(shí)施后端納稅,，其受到的社會軟約束均要大于所謂稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力薄弱及其技術(shù)手段落后的硬約束,。就企業(yè)年金而言，如果實(shí)行后端征稅模式,，其產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)也是不可忽視的,，尤其對那些個人賬戶累計余額較多的領(lǐng)取者來說，一次性支取的適用稅率將是最高的,，這顯然不利于推動企業(yè)年金的發(fā)展,。
建議實(shí)行綜合個人所得稅制
面對退休收入多元化的目前現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，要擺脫現(xiàn)行所得稅法的硬約束與社會文化的軟約束,，要提高退休人員的收入水平,，要保證國家的財政稅收，最好的辦法是盡快實(shí)行稅制改革,，將目前實(shí)行的分類個人所得稅制改革為綜合個人所得稅制,。這樣，包括“退休工資”,、各種地方性老齡補(bǔ)貼,、企業(yè)年金所得和商業(yè)個人養(yǎng)老保險金等所有“退休收入”的個稅困境均可迎刃而解，后端征稅型企業(yè)年金和各種延稅型個人養(yǎng)老金的制度瓶頸也將全部消失,，退休人員“退休收入”的多元化將會受到稅制的有力支持,。
目前,世界各國個人所得稅制模式可分為3個：分類所得稅制、綜合所得稅制,、綜合和分類相結(jié)合的混合所得稅制,。分類所得稅制是指分類定率、分類扣除,、分類征收,、源泉扣繳和代扣代繳，這就是對上述諸多“退休收入”難以免稅的原因之一,；綜合所得稅制是無論來源如何,，對個人全年所有收入總額進(jìn)行綜合，在減除各種法定的寬免額和扣除額之后,，余下為應(yīng)稅所得,，在個人自行申報之后，按統(tǒng)一累計稅率計征所得稅,；混合所得稅制是將分類課征與綜合課征相結(jié)合起來,，對有些項目單獨(dú)課征，多數(shù)由納稅人匯總繳納,。
2003年通過《關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》,，就開始了從分類所得稅制向混合所得稅制改革的轉(zhuǎn)型；2006年通過的《“十一五”規(guī)劃綱要》又明確提出“實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度”,；2007年財政部和國家稅務(wù)總局開始制定實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度,；2008年7月國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)的發(fā)改委《關(guān)于2008年深化經(jīng)濟(jì)體制改革工作意見的通知》指出，“研究建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度”,。但由于納稅意識普遍薄弱,、征管能力落后、個人所得稅制改革的復(fù)雜性等原因,，改革沒有取得突破性進(jìn)展,。
既然目前實(shí)行的分類所得稅制不利于退休收入多元化發(fā)展趨勢，那就意味著不利于提高老年收入水平,，不利于老年弱勢群體的減貧,，進(jìn)而不利于拉動內(nèi)需和轉(zhuǎn)變增長方式,。從國外的實(shí)踐來看，只有少數(shù)國家實(shí)行混合所得稅制,，如法國,、突尼斯和塞內(nèi)加爾等講法語國家；極少數(shù)國家和地區(qū)實(shí)行分類所得稅制,；絕大部分發(fā)達(dá)國家實(shí)行的是綜合所得稅制,，比如美國實(shí)行的是典型的綜合所得稅制國家。美英等發(fā)達(dá)國家之所以能夠擁有發(fā)達(dá)的延稅型養(yǎng)老金和后端征稅型企業(yè)年金,，與其實(shí)行的綜合所得稅制有關(guān),。正是由于養(yǎng)老金十分發(fā)達(dá)，這些國家的貧困率比較低,，減貧效果較好,。例如，美國65歲及以上老年人貧困發(fā)生率從1935年的70％下降到2005年的8.1%,。
鑒于此,，我國個人所得稅制的最終目標(biāo)應(yīng)是綜合所得稅制，綜合和分類相結(jié)合的混合所得稅制應(yīng)該只是一個過渡性的制度安排,。但不管怎樣,，分類個人所得稅制改革應(yīng)加快腳步，以適應(yīng)退休收入多樣化的現(xiàn)狀和發(fā)展要求,。
分類個人所得稅制不利于當(dāng)前退休收入多元化的現(xiàn)狀,，也不利于推動退休收入多元化的發(fā)展。例如,，推動企業(yè)年金發(fā)展的稅優(yōu)模式是后端征稅的模式,，但在分類所得稅制下存在較大困難。如果將退休收入列入征稅范圍,，又面臨與社會傳統(tǒng)文化的沖突,。在中國特有的心理習(xí)慣、儒家文化和傳統(tǒng)美德等社會軟環(huán)境中,，“退休皆免稅”理念已深入人心,。 |