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近日有媒體報道,，有關(guān)部門正在醞釀對個人所得稅進(jìn)行深層次的改革，目標(biāo)絕不僅僅是單純提高個稅起征點,，而是要建立分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制,，實施科學(xué)的稅收減免與扣除項目，公平稅負(fù),，減輕低收入階層的稅收負(fù)擔(dān),。
如果這次果真對個人所得稅進(jìn)行徹底的改革，為其植入民生和公平的內(nèi)核,，促進(jìn)社會福利,，那么這一改革必將成為當(dāng)下中國社會的重大公共事件。
我們認(rèn)為,，個稅政策的核心問題是誰真正承擔(dān)了最重的稅收負(fù)擔(dān),，也就是說，哪個階層交納了最大比例的稅收,。中國目前的個人所得稅制,，在民眾各種制度性負(fù)擔(dān)加大、收入增長緩慢的情況下,，不僅體現(xiàn)在起征點畸低,，更體現(xiàn)在缺乏一個體現(xiàn)公平與效率的總體制度架構(gòu)體系，從而在稅負(fù)的實際分配上嚴(yán)重偏離了公平和正義：比如,，在美國,，將近50%的工薪階層只承擔(dān)了聯(lián)邦所得稅的5%，10%的最高收入者承擔(dān)了個人所得稅的60%多,，1%的最高收入者承擔(dān)了30%多,，從而形成了比較完美的“倒金字塔”的稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)。而在中國,，按照先前《中國經(jīng)濟(jì)周刊》的說法,，中國的富人約占總?cè)丝诘?0%，但是他們上繳的個人所得稅還不到個人所得稅收入的10%，使得中國的富人的稅負(fù)成為世界上最“輕”的,。
而這種在稅收公共政策上被忌諱的“金字塔形”的稅負(fù)分配結(jié)構(gòu),，除了個稅起征點問題之外，更主要的源于落后于國際個稅改革現(xiàn)實的分類所得稅制,，以及根本不考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)和支出的抵扣制度,。這種分類所得稅制與綜合稅制相比，缺陷明顯,，對不同性質(zhì)的所得分項計征,，難以全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力,，從而造成所得來源多,、綜合收入高的人少納稅甚至不納稅，所得來源少,、收入低的人反而多納稅的不公平現(xiàn)象,。正是因為分類所得稅有以上弊端,，從目前世界各國個人所得稅的歷史脈絡(luò)看,，現(xiàn)在很少有國家實行單純的分類所得制，而是實行綜合與個人分類所得結(jié)合的混合稅制,，除了對個人不同收入來源采取相應(yīng)的分類外,，還采用綜合個人所得稅制，將其全年的收入納入計稅范圍,，避免了收入項目多反而繳稅少的制度悖論,。
而在稅收抵扣項目的設(shè)計上，我國當(dāng)前的抵扣項目完全按照納稅人個人的支出來進(jìn)行設(shè)計,，既無視中國“鄉(xiāng)土文化”中家庭收入負(fù)擔(dān)的傳統(tǒng),，更無視個人收入承擔(dān)整個家庭支出的事實。而從國外情況來看,，除了為低收入階層提供了專門的稅收抵免項目之外,，還綜合考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)和贍養(yǎng)人口的實際情況，允許納稅人就其贍養(yǎng)人口的多少和實際負(fù)擔(dān)扣除一定數(shù)額的生計費用,。在特別費用的扣除上,，美國的個稅扣除項目更是涉及大額投資性支出的退稅制度。這些合理的制度設(shè)計,，在一定程度上均衡了稅負(fù),，給個人所得稅本身的制度結(jié)構(gòu)嵌入了個性化和人性化的內(nèi)核。
因此,，無論是解決中國日益嚴(yán)重的收入分配差距問題,，還是順應(yīng)個稅改革的國際潮流而言，參照國際上先進(jìn)的稅制改革經(jīng)驗,，對中國個人所得稅進(jìn)行徹底,、深層的改革已經(jīng)勢在必行,。
考慮到從分類所得制直接過度到綜合所得制有一定的困難，我們建議采用部分分類征收與部分綜合征收的過度模式,。在抵扣方式上,，應(yīng)該綜合考慮家庭負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)由目前的以個人為單位納稅向以家庭為單位納稅的轉(zhuǎn)變,，在制度設(shè)計上體現(xiàn)對納稅人贍養(yǎng)人的支出的扣除,。同時，考慮到中國民眾在住房,、教育,、醫(yī)療等領(lǐng)域支出占個人收入的比例，以及目前這些領(lǐng)域的改革舉措的不當(dāng)導(dǎo)致個人支出的大幅攀升,，應(yīng)當(dāng)允許這些支出從個人所得稅中的減免或者退稅措施,。對居民的在購房、教育,、醫(yī)療和子女上學(xué)等方面的支出及其利息,，設(shè)置免稅或者返稅制度。
的確,，個稅改革關(guān)乎民生和公平,，其在中國改革體系中的象征意義無可替代，我們希望盡快啟動個稅的深層改革,，通過一系列稅制的配套改革和整體的設(shè)計,，真正實現(xiàn)稅負(fù)合理和公平，增進(jìn)社會福利,，使高收入者多納稅,，低收入者減負(fù)，從而使個稅本身回歸民生和公平,，釋放民間購買力,，擴(kuò)大消費，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康和增長,。
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