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轉(zhuǎn)移性定價(jià)行為造成了稅收體制的混亂以及國(guó)家稅收的大規(guī)模流失，反避稅新規(guī)有望糾正部分稅收失衡現(xiàn)象,，并對(duì)新企業(yè)所得稅法的執(zhí)行提供了操作環(huán)節(jié)的補(bǔ)充,。
據(jù)悉，國(guó)稅總局正在對(duì)《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)相關(guān)資料管理辦法》(草案)(以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》)征求意見(jiàn),，并有望在今年上半年出臺(tái)，這意味著,，在新企業(yè)所得稅法實(shí)施之后,，約束企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)行為和反避稅的力度正在迅速加大(《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道》，2007年1月15日),。
應(yīng)該說(shuō),，這是配合所得稅改革，嚴(yán)肅稅法的必然一步,。長(zhǎng)期以來(lái),，中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的轉(zhuǎn)移性定價(jià)行為造成了稅收體制的混亂以及國(guó)家稅收的大規(guī)模流失。其嚴(yán)重程度,，可從以下兩個(gè)事例中得見(jiàn)一斑,。其一,，在普遍性上，業(yè)內(nèi)人士透露,，1998年以來(lái),，在中國(guó)的企業(yè)包括跨國(guó)公司在內(nèi)，每年大概有200家-300家被正式采取反避稅立案審查,，其中有1/3到1/2的企業(yè)最終被中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整,，要求補(bǔ)征稅款；與此關(guān)聯(lián)的一個(gè)怪現(xiàn)象是,，如按企業(yè)申報(bào)情況,，四成以上外企虧損。其二,，在規(guī)模上,，每年跨國(guó)公司在華避稅數(shù)百億。據(jù)學(xué)者保守估計(jì),，1984年至1993年十年間,，我國(guó)因跨國(guó)關(guān)聯(lián)交易而流失的稅款不下3000億元，十年稅基損失了1萬(wàn)億元,。
糾正稅收失衡現(xiàn)狀
通過(guò)嚴(yán)肅反避稅行為,，《管理辦法》有望從以下幾個(gè)方面促進(jìn)稅法公正。
首先,，嚴(yán)肅反避稅將部分限制國(guó)內(nèi)外企業(yè)濫用投資優(yōu)惠政策,，造成稅收流失海外。目前在華投資外企和一些內(nèi)資企業(yè)的一個(gè)主要避稅措施,，就是到開(kāi)曼群島,、英屬維京群島等國(guó)際著名的避稅地注冊(cè)離岸公司，然后再以外資身份回中國(guó)內(nèi)地投資,，享受三資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,；或者內(nèi)地企業(yè)先注資到注冊(cè)在避稅地的公司，然后將這些資金算作投資再匯回中國(guó)內(nèi)地,，和原企業(yè)合資,，從而享受三資企業(yè)的優(yōu)惠待遇。雖然新的企業(yè)所得稅法部分取消了內(nèi)外資企業(yè)在所得稅上的差別,，但部分投資優(yōu)惠政策仍在執(zhí)行,，在一些發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)心切的區(qū)域表現(xiàn)得更加明顯。因而,，嚴(yán)肅反避稅能夠打擊一些“假”外資,，起到合理規(guī)范引導(dǎo)外資流入內(nèi)地的作用。
嚴(yán)肅反避稅客觀上將促進(jìn)地區(qū)平衡發(fā)展,。在中國(guó)現(xiàn)行稅制體系下,，由于中國(guó)境內(nèi)不同地區(qū)之間,、不同企業(yè)所適用的稅率和稅收優(yōu)惠待遇存在很大差別，在中國(guó)境內(nèi)不同地區(qū)間同樣存在企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅的情況,。而今年新稅法實(shí)施后還有個(gè)稅收優(yōu)惠的過(guò)渡期,，中國(guó)境內(nèi)不同地區(qū)之間的稅率差至少5年內(nèi)還存在，境內(nèi)轉(zhuǎn)移定價(jià)還會(huì)繼續(xù)存在,。
境內(nèi)企業(yè)在利用稅率和招商引資政策差異在各地區(qū)間進(jìn)行轉(zhuǎn)移性定價(jià),，顯然不利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。財(cái)政分權(quán)理論早已證明,，由于稅率不同,生產(chǎn)要素和生產(chǎn)成果有向低稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移的激勵(lì),。內(nèi)陸后發(fā)地區(qū)由于資源稟賦上的落差本來(lái)就難以吸收到資本流入；當(dāng)?shù)氐漠a(chǎn)出如果再以轉(zhuǎn)移性定價(jià)的途徑轉(zhuǎn)移到發(fā)達(dá)地區(qū),，那么地區(qū)差距將被放大,。從這個(gè)意義上說(shuō)，反避稅力度的強(qiáng)化將保證后發(fā)地區(qū)獲得更加平衡的財(cái)稅環(huán)境,。
嚴(yán)肅反避稅將力促境內(nèi)企業(yè)平衡,。長(zhǎng)期以來(lái)，稅收征管能力的不完善加上稅收優(yōu)惠紛繁復(fù)雜,，我國(guó)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)之間差距較大,，避稅的情況很嚴(yán)重。這顯然造成了內(nèi)資企業(yè)的劣勢(shì),。另外,，在反避稅能力上，內(nèi)向發(fā)展的中小企業(yè),，由于不具備避稅的規(guī)模經(jīng)濟(jì)或避稅途徑,，通常在避稅力度上吃虧甚多�,！豆芾磙k法》將在一定程度上糾正這種失衡,。
可操作性有望加強(qiáng)
剛剛正式施行的新企業(yè)所得稅法，對(duì)限制轉(zhuǎn)移性定價(jià)行為做了原則性的規(guī)定,，但還未達(dá)到可直接操作的程度,。所謂轉(zhuǎn)移定價(jià)，是指關(guān)聯(lián)公司之間在資金,、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等業(yè)務(wù)往來(lái)中采用的一種內(nèi)部結(jié)算價(jià)格,。在這方面,，《管理辦法》至少?gòu)膬煞矫鎸?duì)新稅法構(gòu)成補(bǔ)充。
一方面,，《管理辦法》詳細(xì)規(guī)定了每家企業(yè)都必須準(zhǔn)備和提供相關(guān)資料,，企業(yè)的隱藏利潤(rùn)將無(wú)處藏身,。今年1月生效實(shí)施的企業(yè)所得稅法在“特別納稅調(diào)整”一章中規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí),，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái),，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表�,！豆芾磙k法》則進(jìn)一步明確哪些相關(guān)資料會(huì)隨同年度納稅申報(bào)表上報(bào),，哪些則由企業(yè)準(zhǔn)備保管好，隨時(shí)備查,。
同時(shí),，舉證責(zé)任得到了明確�,！豆芾磙k法》要求,，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易調(diào)查時(shí)，相關(guān)資料必須隨時(shí)提供,，也就是說(shuō),，要求每個(gè)企業(yè)準(zhǔn)備同期資料。而在以前,，只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后,，才會(huì)要求企業(yè)在30天-60天時(shí)間內(nèi)，提供指定的資料,。稅務(wù)機(jī)關(guān)的主動(dòng)性顯然提升了一大步,。
值得指出的是反避稅力度的加強(qiáng)要避免某些誤操作。反避稅不應(yīng)反對(duì)所有的避稅行為,。有些避稅雖不一定為國(guó)家政策所鼓勵(lì)但并未違法,，這也不應(yīng)成為打擊的主要對(duì)象。國(guó)家應(yīng)該重點(diǎn)打擊不符合國(guó)家立法意圖的避稅,，如上述三類不公平的轉(zhuǎn)移性定價(jià)避稅,。
(央行上海總部金融市場(chǎng)研究處 經(jīng)濟(jì)學(xué)博士)
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