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今年是我國(guó)試行年所得12萬(wàn)元以上高收入人群個(gè)人所得稅自行申報(bào)的第一年,。眼下距離3月31日最后申報(bào)的期限只剩下幾天時(shí)間，雖然在最后關(guān)頭每天前往申報(bào)的人數(shù)明顯增加,，但是從總體上看,，申報(bào)情況仍然不容樂(lè)觀，個(gè)人所得稅稅制本身的一些局限和舊弊也由此凸顯出來(lái),。
自行申報(bào)初年“慢熱”之中有隱憂
或缺乏申報(bào)意識(shí),，或心存僥幸等待觀望，“潛在申報(bào)人”并未全部轉(zhuǎn)為真正申報(bào)人,，各地申報(bào)進(jìn)展普遍不盡如人意
2006年11月,，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)的試行辦法，規(guī)定年所得12萬(wàn)元以上的納稅人,，在納稅年度終了后三個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),。自行納稅申報(bào)是新修訂的個(gè)人所得稅法規(guī)定的法定義務(wù)，這一世界各國(guó)個(gè)人所得稅的通常做法,，對(duì)我國(guó)廣大個(gè)稅納稅人來(lái)說(shuō),，卻是頭一回。
今年前兩個(gè)月里,，全國(guó)共有近40萬(wàn)人申報(bào),。廣東、北京,、上海,、浙江等省市申報(bào)人數(shù)相對(duì)多一些，中西部省份較少,，這與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人均收入不平衡,，大部分高收入者集中在東部沿海等發(fā)達(dá)地區(qū)和重點(diǎn)城市的狀況相符。
但是,，各地申報(bào)進(jìn)展普遍不盡如人意,。北京市目前有17萬(wàn)人申報(bào)，而北京市地稅局此前估計(jì)的“潛在申報(bào)人”約有25萬(wàn)人,。西安市書(shū)畫(huà)界人士較為集中,，在申報(bào)個(gè)稅上卻“集體缺席”。湖北省地稅局稅政二處處長(zhǎng)吳宏介紹說(shuō),，湖北省納入個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)的20萬(wàn)納稅人中,，有近萬(wàn)人達(dá)到申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)估計(jì)全省年所得12萬(wàn)以上的人群在3萬(wàn)人以上,，實(shí)際申報(bào)人數(shù)到3月22日為1.27萬(wàn)人,。
進(jìn)入3月份以后,，一些地方也出現(xiàn)了申報(bào)進(jìn)度明顯加快的跡象，武漢市地稅局統(tǒng)計(jì),，3月中旬以來(lái)每天申報(bào)的人數(shù)已達(dá)300余人,，是申報(bào)初期的數(shù)倍之多。武漢市第一個(gè)月的申報(bào)人數(shù)僅僅103人,，到2月底也只有2600余人,，目前已經(jīng)突破了9000人。
吳宏認(rèn)為,，出現(xiàn)這種“慢熱”的情況是在預(yù)料之中的,，畢竟是頭一次，許多納稅人尚未養(yǎng)成納稅申報(bào)的習(xí)慣,，也沒(méi)有這個(gè)意識(shí),，有的甚至不了解自行納稅申報(bào)的政策規(guī)定和要求，以為自己平時(shí)已經(jīng)被扣繳了稅款,，就可以不用申報(bào)了,；還有一些納稅人則持觀望的態(tài)度，不著急申報(bào),，有的甚至心存僥幸,，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能掌握自己的收入情況，沒(méi)必要申報(bào),。
而從申報(bào)人員的結(jié)構(gòu)上看,，個(gè)稅申報(bào)仍然由工薪階層“唱主角”，私企老板,、自由職業(yè)者、個(gè)體工商戶申報(bào)者偏少,。武漢市目前有私營(yíng)企業(yè)8.5萬(wàn)余戶,，個(gè)體工商戶(含個(gè)人獨(dú)資企業(yè))27萬(wàn)余戶，其中房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有1000多家,，而目前全市私企老板申報(bào)人數(shù)僅100多人,，房地產(chǎn)商130多人，個(gè)體工商戶有100多人,。
武漢市目前已經(jīng)申報(bào)的主要分布在金融,、保險(xiǎn)、電力,、電信等高收入行業(yè),，其中金融保險(xiǎn)行業(yè)有900多人。在同樣被列為高收入人群相對(duì)集中的醫(yī)院,、高校等行業(yè),，申報(bào)人數(shù)卻相對(duì)較少,，與預(yù)期的差距較大。
申報(bào)改革面臨一些政策瓶頸
自行申報(bào)最主要的制約在于缺乏相應(yīng)的配套政策,，導(dǎo)致個(gè)稅稅負(fù)不公,，真正的高收入人群大量不在控管之列，造成“老實(shí)人吃虧”的納稅心理
國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人解釋,，推行自行納稅申報(bào)制度,，有四個(gè)方面的意義：培養(yǎng)納稅意識(shí)；加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度,；推進(jìn)個(gè)人所得稅的科學(xué)化,、精細(xì)化管理；為向綜合與分類相結(jié)合的混合稅制過(guò)渡創(chuàng)造條件,。但是,，許多專家學(xué)者認(rèn)為，推行申報(bào)制度不能僅寄望于高收入人群的納稅意識(shí),，申報(bào)中存在的種種問(wèn)題更主要源自于政策的瓶頸制約,。
中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)稅學(xué)院副院長(zhǎng)龐鳳喜教授對(duì)記者說(shuō)，個(gè)人所得稅自行申報(bào)最主要的制約在于缺乏相應(yīng)的配套政策,。一個(gè)最大的問(wèn)題是信息不對(duì)稱：一方面從目前的稅收征管水平來(lái)看,，信息的收集整理是相當(dāng)困難的，客觀上很難掌握每個(gè)納稅人的情況,；另一方面對(duì)納稅人來(lái)說(shuō),，在申報(bào)時(shí)不僅要提供收入，還要提供收入證明,，目前大多數(shù)納稅人平時(shí)并沒(méi)有記錄收入情況,，對(duì)自己的個(gè)人收入信息也很難收集整理。因此對(duì)征納雙方來(lái)說(shuō),，申報(bào)和稽核的成本都是高昂的,。
她說(shuō)，個(gè)稅申報(bào)采取的是溯及既往的辦法,，要求對(duì)過(guò)去一年的收入進(jìn)行申報(bào),，納稅人必須在短時(shí)間內(nèi)了解相關(guān)的申報(bào)規(guī)則，還要匯總和計(jì)算全年收入,。平時(shí)都是按月扣繳了所得稅,，稅務(wù)部門(mén)又沒(méi)有提供完稅憑證，到年終匯總收入和納稅情況并不是一件容易的事,。而且,，諸如存款利息收入一筆一筆非常細(xì)，每一筆都扣繳了稅收，要把這些資料收集起來(lái),，難度更大,。納稅人收入和納稅資料缺失是十分普遍的，這樣,，很多納稅人很難確定自己是否達(dá)到了申報(bào)線,，或者即使申報(bào)了，也并不十分準(zhǔn)確,。
再譬如股票交易所得,，雖然暫時(shí)并沒(méi)有征收所得稅，但是按照申報(bào)規(guī)定,，在一個(gè)納稅年度內(nèi),，個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)，就需要申報(bào),，卻不能抵沖之前在股市的虧損,，很多納稅人認(rèn)為，這種申報(bào)方式不能體現(xiàn)個(gè)人所得稅的公平原則,。
湖北省地稅局稅政二處處長(zhǎng)吳宏認(rèn)為,，目前個(gè)人所得中有大量是以現(xiàn)金結(jié)算，這在客觀上造成了個(gè)人所得逃避了稅收監(jiān)控,，個(gè)人收入貨幣化程度和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信用化程度較低,，大量現(xiàn)金支付使得個(gè)人收入朝隱蔽化、多元化方向轉(zhuǎn)變,，尤其是一些高收入人群收入來(lái)源的多樣性和隱蔽性,，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握稅源。據(jù)介紹,，2006年湖北省個(gè)人所得稅納稅人超過(guò)300萬(wàn)人,，但是納入個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)的目前只有20萬(wàn)人，今年通過(guò)全省地稅系統(tǒng)上下努力,，估計(jì)也只能達(dá)到60萬(wàn)到80萬(wàn)人,，個(gè)人所得的稅收控管難度仍然很大。
武漢市地稅局負(fù)責(zé)個(gè)稅申報(bào)的楊科長(zhǎng)介紹說(shuō),，稅務(wù)部門(mén)通過(guò)開(kāi)設(shè)專用窗口、綠色通道和上門(mén)宣傳,、上門(mén)受理等努力,，目前稅務(wù)部門(mén)易于監(jiān)管的以工資薪金所得為主的高收入行業(yè)納稅人申報(bào)情況良好，申報(bào)進(jìn)度也基本符合此前的調(diào)查摸底情況,，而真正難以把握的是私營(yíng)業(yè)主,、自由職業(yè)者、個(gè)體從業(yè)人員等,，這部分高收入人群究竟有多大比例很難掌握,，對(duì)他們的收入信息收集整理難度大,。事實(shí)上，目前個(gè)人所得稅申報(bào)者六七成都是工資薪金所得者,。
專家認(rèn)為,，個(gè)人所得稅是“稅痛指數(shù)”最高的一個(gè)稅種，因而也是最受關(guān)注的一個(gè)稅種,，由于這些政策上的瓶頸和不配套,，造成個(gè)人所得稅稅負(fù)不公的問(wèn)題，真正的高收入人群大量不在控管之列,，客觀上形成了“老實(shí)人吃虧”的納稅心理,，給納稅人自行申報(bào)帶來(lái)了心理障礙。
個(gè)稅征管期待推行綜合稅制
專家建議個(gè)人所得稅應(yīng)以純所得為課稅對(duì)象,，實(shí)行混合所得稅制,，并最終過(guò)渡到綜合所得稅制。從個(gè)人收入總額中扣除各項(xiàng)相關(guān)成本,，以及納稅人本人和家屬的生計(jì)費(fèi)用等必要費(fèi)用,，這樣才能正確反映納稅能力
我國(guó)個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重仍然很低，在專家學(xué)者看來(lái),，本應(yīng)該有效調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配,，對(duì)經(jīng)濟(jì)起到“自動(dòng)穩(wěn)定器”作用的個(gè)人所得稅，由于其占財(cái)政收入和GDP的比重偏低,，從稅制結(jié)構(gòu)上就嚴(yán)重制約了其調(diào)節(jié)收入分配功能的發(fā)揮,。自行申報(bào)改革推行過(guò)程中暴露出的問(wèn)題，從根本上說(shuō)是稅收體制上的問(wèn)題,。專家認(rèn)為,，年所得12萬(wàn)元以上個(gè)人所得稅自行申報(bào)只是一個(gè)開(kāi)端，個(gè)稅體制的改革將最終建立起所有納稅人自行申報(bào)納稅的新機(jī)制,。
吳宏認(rèn)為,，從稅制設(shè)計(jì)上看，目前最主要的問(wèn)題是,，我國(guó)個(gè)人所得稅的扣除不是以家庭收入為單位,，而是以個(gè)人收入為單位，造成了事實(shí)上的稅負(fù)不公平,。一個(gè)家庭里一人收入達(dá)到12萬(wàn)元和兩人收入達(dá)到12萬(wàn)人是完全不同的概念,，每個(gè)家庭負(fù)擔(dān)也不一樣，家庭結(jié)構(gòu),、婚姻狀況,、子女人數(shù)，家庭的教育成本、醫(yī)療成本,、贍養(yǎng)老人和撫育子女的成本,、付房貸的成本等等，在個(gè)人所得稅的申報(bào)與納稅中均沒(méi)有考慮,。
龐鳳喜介紹說(shuō),，在國(guó)際上個(gè)人所得稅通常是采取先預(yù)征后返還匯算清繳的方式，一般也是采取代扣代繳的方式籠統(tǒng)扣繳,，但是到第二年申報(bào)的時(shí)候?qū)�(gè)人獲得的工資薪金收入,，扣除贍養(yǎng)納稅人本人及其家屬生計(jì)費(fèi)用和其他必要成本費(fèi)用，給予納稅人多退少補(bǔ)稅收返還,。而我們的個(gè)人所得稅采用的則是籠統(tǒng)的,、“一刀切”的定額扣除辦法，既有高昂的申報(bào)成本,，又沒(méi)這樣的返還激勵(lì),，納稅人自然沒(méi)有了積極性。
龐教授認(rèn)為,，從稅收體制上看,，我國(guó)個(gè)人所得稅采用國(guó)外很少采用的純粹分類所得稅制，對(duì)由稅法列舉的工薪所得,、勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得等所得，分類征收,。雖然征收簡(jiǎn)便,、節(jié)省了征收費(fèi)用，但最大問(wèn)題是極易使收入相同者由于所得來(lái)源不同而導(dǎo)致稅負(fù)不同,。目前,，由于個(gè)人收入來(lái)源與形式的多樣性，收入性質(zhì),、收入分配原則的復(fù)雜性,，以及收入分配方式的靈活性等因素影響，許多收入極易因稅法真空或易打“擦邊球”而形成漏稅,、避稅源,。
對(duì)此，她建議個(gè)人所得稅應(yīng)以純所得為課稅對(duì)象,，實(shí)行混合所得稅制,，并最終過(guò)渡到綜合所得稅制。從個(gè)人收入總額或毛收入中扣除各項(xiàng)相關(guān)成本,，以及贍養(yǎng)納稅人本人、納稅人所撫養(yǎng)家屬的生計(jì)費(fèi)用和其他必要的費(fèi)用，這樣才能正確反映納稅能力,，起到個(gè)人所得稅收入調(diào)節(jié)的作用,。所以，當(dāng)務(wù)之急應(yīng)該在積累經(jīng)驗(yàn)和創(chuàng)造條件的基礎(chǔ)上,，實(shí)行從分類稅制向分類與綜合相結(jié)合的混合稅制轉(zhuǎn)變,，并最終建立綜合所得的個(gè)人所得稅制，使個(gè)人所得稅更加合理化,、人性化,。
從個(gè)人所得稅納稅申報(bào)的外部環(huán)境來(lái)看，專家指出,，目前中國(guó)個(gè)人收入貨幣化程度和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信用化程度較低,，個(gè)人支票制度還未建立，銀行現(xiàn)金管理不嚴(yán),，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難方便,、快捷地掌握個(gè)人的實(shí)際收入。因此,，推行個(gè)人報(bào)酬的完全貨幣化,，在個(gè)人收入貨幣化的基礎(chǔ)上推行非現(xiàn)金結(jié)算，全面推行個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度,，建立由法律規(guī)定的稅務(wù),、海關(guān)、工商,、銀行,、保險(xiǎn)等部門(mén)參加的資料共享的個(gè)人收入監(jiān)控體系，是完善個(gè)人所得稅申報(bào)制度必須建立的外部“生態(tài)環(huán)境”,。 |