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以個(gè)人為單位的個(gè)稅申報(bào)制度,，一方面造成收入越單一的人繳稅越多；另一方面,，同樣收入的納稅人,，其負(fù)擔(dān)不同，而費(fèi)用扣除額卻相同,。這樣一來(lái),，以稅收調(diào)節(jié)社會(huì)分配、縮小貧富差距的作用難以充分體現(xiàn),。在個(gè)稅征收上,，如果忽略公民家庭存在，而僅僅將公民個(gè)人作為稅收對(duì)象,，是不合理的。正因如此,，世界上多數(shù)國(guó)家針對(duì)納稅人的家庭狀況加以區(qū)別繳稅,。
需要指出的是，針對(duì)納稅人的家庭狀況加以區(qū)別的繳稅模式,，并非簡(jiǎn)單地以家庭為單位征繳個(gè)稅,，而是一種多元化的征稅制度。國(guó)際上現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制有兩種形式:一個(gè)是綜合個(gè)人所得稅制,，一個(gè)是分類個(gè)人所得稅制,。在一些個(gè)稅發(fā)展比較成熟的國(guó)家，一般采取兩種稅制相結(jié)合的方式,。除了對(duì)個(gè)人不同收入來(lái)源采取相應(yīng)的分類外,，還采用綜合個(gè)人所得稅制，將其全年的收入納入計(jì)稅范圍。以美國(guó)為例,，其個(gè)人收入所得稅的繳付方式就有四種：夫妻聯(lián)合報(bào)稅,、夫妻分別報(bào)稅、以家庭戶主形式報(bào)稅和單身個(gè)人報(bào)稅,。
在我國(guó),，目前實(shí)行的是分類個(gè)人所得稅制，即對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入分類,，分別征收,、各個(gè)清繳。這樣,，一方面造成收入來(lái)源單一的工薪階層繳稅較多,，而收入來(lái)源多元化的高收入階層繳稅較少的問(wèn)題；另一方面,，個(gè)稅對(duì)所有納稅人實(shí)行“一刀切”,，而不考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)是否過(guò)重、家庭支出是否過(guò)大,，這也是個(gè)稅無(wú)法兼顧不同家庭,、不同個(gè)人的原因所在。
在大多數(shù)稅收制度較為完善的國(guó)家,，對(duì)于富人,，無(wú)論是以個(gè)人還是以單位為納稅單位，無(wú)論他轉(zhuǎn)為公司經(jīng)營(yíng)成本還是計(jì)入個(gè)人所得,，都很難逃稅,，當(dāng)然逃稅所受懲罰也很重。而我們由于征稅手段相對(duì)落后,，高收入階層可以通過(guò)將個(gè)人消費(fèi)支出打入公司經(jīng)營(yíng)成本或通過(guò)現(xiàn)金交易等辦法避稅,，這導(dǎo)致個(gè)人所得稅的大部分稅負(fù)落在由單位代扣的工薪族身上。
制定稅收制度最根本的目的就在于,，既要實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的平均分配,，也要對(duì)納稅人形成正確的激勵(lì)機(jī)制。正因如此,，成熟和完善個(gè)稅征收制度,，應(yīng)是一種充分考慮到地域差異、家庭及個(gè)體差異的多元化征稅制度,。 |