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企業(yè)年金的建立有利于減輕基本養(yǎng)老保險支付的壓力,、減少收入差距，保障企業(yè)退休人員的生活水平,；有利于企業(yè)員工隊伍穩(wěn)定,；有利于現(xiàn)代企業(yè)吸引人才、增強企業(yè)凝聚力,、創(chuàng)造力,；有利于金融服務業(yè)、資本市場的發(fā)展和有利于促進長期經(jīng)濟增長,。2004年企業(yè)年金相關制度法規(guī)出臺以來的幾年間,，我國企業(yè)年金市場有了長足的發(fā)展，企業(yè)年金作為養(yǎng)老保障體系第二支柱的作用進一步彰顯,。同時我們看到,，企業(yè)年金市場的進一步發(fā)展存在著一些瓶頸問題，如建立企業(yè)年金主體過于單一,，主要集中在中央企業(yè)和地方大型國有企業(yè),；中小國企,、民營,、外資等企業(yè)群體，目前處于觀望階段等,。從我們對企業(yè)年金各方的調(diào)研情況和金融機構(gòu)的反饋意見看,，各企業(yè)群體對適度的稅收杠桿更為敏感，期待將有一個更有吸引力的企業(yè)年金稅收政策出臺,。因此,，現(xiàn)階段適時推進企業(yè)年金稅收政策改革是進一步推進企業(yè)年金制度快速發(fā)展的關鍵。
當前企業(yè)年金稅收政策存在以下問題：企業(yè)年金缺少全國統(tǒng)一,、明確的稅收優(yōu)惠政策,。目前在我國稅法中有關企業(yè)年金稅收的規(guī)定可以說是一片空白，我國還沒有制定有關企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的法律法規(guī),，有關企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的規(guī)定僅僅停留在部門規(guī)章,、地方性法規(guī)當中，法律層次不高,、約束力不夠,；國家勞動部門與國家稅政部門的相關繳費比例與稅優(yōu)比例不配套、企業(yè)繳費和個人繳費比例不配套,；企業(yè)年金稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)單一,；部分地方性政策造成繳費和權(quán)益歸屬環(huán)節(jié)稅收操作的混亂等問題。
建立和完善我國企業(yè)年金制度對完善多支柱養(yǎng)老保險保障體系,、促進社會長期投資等方面具有重要的意義,。企業(yè)年金稅收政策也應以扶持與引導其發(fā)展為目標,。基于這個政策目標,，我們建議企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策要激勵與約束相結(jié)合,，也要充分考慮匹配性和公平性。
所謂“激勵”,，就是稅優(yōu)政策可以對企業(yè)年金既定的20％目標替代率提供保證,。對比企業(yè)年金較成熟的工業(yè)化發(fā)達國家，我們不難發(fā)現(xiàn)我國絕大多數(shù)地方和國有企業(yè)所采取的4％的稅收限額明顯較低,，難以起到激勵作用,，從而很難提高企業(yè)年金的目標替代率。另外,，企業(yè)年金缺乏與基本養(yǎng)老保險稅收優(yōu)惠政策的協(xié)調(diào),。目前我國基本養(yǎng)老保險采取的是EEE模式。從大范圍上看,，對于職工個人來講,，企業(yè)年金采取的是TTE征稅模式；對于企業(yè)來講,，企業(yè)年金采取的是ETT模式,，且對于企業(yè)繳費的稅收限額僅為4％。則兩者在稅收政策上差距之大,，易產(chǎn)生對比效應,，降低企業(yè)和職工參加企業(yè)年金計劃的意愿。
所謂“約束”,，就是企業(yè)不能因建立年金制度逃稅,、富人不因為個人繳費年金稅優(yōu)而進一步加大貧富差距。如果沒有其他約束,，一個是單方面提高企業(yè)繳費稅收優(yōu)惠政策力度和比例,，只會增加企業(yè)成本，企業(yè)年金也得不到正常的發(fā)展,，職工的合法利益會被損害,，最終導致稅收優(yōu)惠政策的低效率運行。一個是對職工個人而言,，僅僅以比例實現(xiàn)個人繳費在個人所得稅上的優(yōu)惠也存在問題：由于高薪雇員往往是壟斷行業(yè)職工或企業(yè)的中高層管理人員,，企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的實施極易導致優(yōu)惠的分配不公和加劇社會的收入分配差距的問題。而且,，基于高薪雇員對稅收優(yōu)惠退休金計劃有著較大需求的現(xiàn)實,，如果不對優(yōu)惠高薪雇員作出一定的個人稅優(yōu)限制性規(guī)定的話，會對國家稅優(yōu)成本的支持造成較大影響,。
所謂“匹配”,，一是勞動部門規(guī)章比例與稅務部門的稅優(yōu)比例相匹配,，兩者之間不應有根本性差別，否則將造成企業(yè)無所適從,，理解混亂,；二是企業(yè)年金計劃企業(yè)繳費和個人繳費相匹配，雖然20號令規(guī)定了兩個1/12的上限,，但實際操作中,，多數(shù)企業(yè)年金計劃均為企業(yè)繳費為主、個人繳費為輔,，在目前企業(yè)稅優(yōu)難有較大比例提高情形下,，應增大個人繳費比例，這也是為實現(xiàn)20％目標替代率的有力保證,；三是企業(yè)繳費和個人繳費稅優(yōu)環(huán)節(jié)相匹配,。
所謂“公平”，就是企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策必須一視同仁,。國家的優(yōu)惠政策不應造成地區(qū)和不同所有制企業(yè)之間的較大差異,，否則，會更加惡化效益差的企業(yè)和欠發(fā)達地區(qū)的投資環(huán)境,。企業(yè)與企業(yè)之間,、地區(qū)與地區(qū)之間的政策不平等最終不利于整體經(jīng)濟效益的提高。因此,，出于對公平和效率的考慮,，兼顧讓市場機制優(yōu)化資源配置的潛力得以充分發(fā)揮,，有關全民養(yǎng)老金體系的稅優(yōu)政策應當保證政策的一致性,。
為此，我們對企業(yè)年金稅收政策的幾點建議：
最核心的建議是EET模式,。我國企業(yè)年金發(fā)展應采用EET的稅收優(yōu)惠模式,。EET即“稅收遞延”型稅收優(yōu)惠政策。有必要通過繳費時的稅收優(yōu)惠,，刺激企業(yè)建立企業(yè)年金計劃的積極性,。在投資運營方面，企業(yè)年金基金作為重要機構(gòu)投資者力量進入資本市場,，無疑能大大促進資本市場的穩(wěn)定發(fā)展和完善,。對企業(yè)年金投資收益提供免稅政策，也將增加企業(yè)或機構(gòu)投資的積極性,，促進金融市場的繁榮,。國家對個人參加企業(yè)年金計劃的供款在一定限額內(nèi)不記入當期納稅范圍，受益人享受企業(yè)年金時才征稅,。
出臺權(quán)威性的企業(yè)年金企業(yè)繳費稅收優(yōu)惠政策,。企業(yè)年金計劃的成功將主要取決于繳費的稅收優(yōu)惠政策,。但現(xiàn)在還沒有統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，都是由各地方政府自己來決定,。這是在中國推行統(tǒng)一年金計劃的一個大障礙,。自從勞動部20號令正式實施后，許多地方政府已經(jīng)相繼出臺了年金稅收優(yōu)惠政策,。但對象,、基數(shù)和標準并不統(tǒng)一，制定全國統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策已成為目前的迫切需要,。
出臺設定與企業(yè)繳費相匹配的較高比例個人繳費稅優(yōu)政策,。從“約束”和“公平”的角度，在財政允許的范圍內(nèi),，出臺設定繳費絕對額高限的個人稅優(yōu)政策,，以激勵職工繳費來激勵企業(yè)為員工建立年金計劃，擴大整體年金規(guī)模并最終提高目標替代率,。比如當前的個人所得稅起征點為2000元,，如果設定400元為企業(yè)年金個人繳費免稅額高限的話，則個人所得稅計稅起點可抬高至2400元,。不可小示這400元,，如果這一政策目標得以實現(xiàn)，我國企業(yè)年金規(guī)模將得到較大發(fā)展,。
完善稅收優(yōu)惠的監(jiān)管機制,。企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策是一個國家稅收政策中的一部分。發(fā)達國家企業(yè)年金運行經(jīng)驗表明,，企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策能否奏效主要取決于稅收監(jiān)管,。良好的稅收監(jiān)管制度包括制定合理的稅優(yōu)政策和對稅優(yōu)政策的高效實施，僅有好的政策,，缺乏監(jiān)管與執(zhí)行將容易導致偷稅,、漏稅，使得稅收政策制定者的初衷大打折扣,。所以,，企業(yè)年金的稅優(yōu)問題不僅依賴好的政策，更需要建立,、完善稅優(yōu)監(jiān)管制度,。 |