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隨著零售業(yè)市場的開放,，我國正逐步成為世界零售業(yè)最具增長潛力的國家，外資零售企業(yè)正以超常規(guī)的發(fā)展速度,，影響著國人的生產(chǎn)和生活。其龐大的資金規(guī)模,，豐富的避稅經(jīng)驗,，復(fù)雜的經(jīng)營模式，先進的技術(shù)手段,，給零售行業(yè)的稅收征管帶來前所未有的挑戰(zhàn),。
有的外資零售企業(yè)所售商品的價格比本土零售企業(yè)的售價還低，但商品銷售收入?yún)s以年均120%的速度增長，這種速度是任何本土零售企業(yè)望塵莫及的,。這固然與他們先進的經(jīng)營理念,、成熟的市場運作模式、強大的資金實力有關(guān),，然而其成功的奧妙是否僅在于此呢,？是否有一些我們尚未發(fā)覺的實際問題呢？
虛假的毛利率
一般來說,，只有20%的商品是零售企業(yè)利潤的主要來源,，其80%的銷售收入是從這20%有利潤的商品中獲得的，因而這20%的商品往往占商品庫存總量的80%,。在對供應(yīng)商的調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn),，外資零售企業(yè)的商品一般都是7到15天為一個進貨周期，在一個月的時間里,，倉庫中的大部分商品變動了2—4次,，即被銷售了2—4次。假定其庫存商品成本的期初余額為1億,，按照其庫存設(shè)置推算,，本月的實際銷售成本應(yīng)該在1.6億至3.2億之間
。如果該企業(yè)申報的商品銷售成本在此區(qū)間之外,，那么就應(yīng)該引起我們稅務(wù)機關(guān)的注意,。
商品銷售收入是企業(yè)收入取得的一個最主要來源。由于企業(yè)經(jīng)營上的特殊性以及稅收監(jiān)管的缺位,，往往很難把握商品銷售收入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,、真實性，這也是稅收征管中的“軟肋”,。
在對企業(yè)的調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn),，由于企業(yè)采用差別毛利率定價法，有的商品價格甚至比地攤貨還便宜,�,？傮w上看，大概27%左右的品種按進價出售,，18%左右的品種在進價上加5%毛利出售,，27%左右的品種在進價上加15%出售，剩下的28%的品種按進價加20%出售,，所有商品平均毛利率在9%左右,，可其納稅申報的毛利率卻維持在15%-18%之間，遠遠高于其定價策略的平均毛利率,。這又是為什么呢,？
據(jù)供應(yīng)商介紹,，外資零售企業(yè)在與供應(yīng)商簽訂合同時，一般都明確要求“向供應(yīng)商無條件收取10%—20%不等的返點”,。這個返點不同于在同一張發(fā)票上開具的折扣,，而是與供應(yīng)商結(jié)算貨款時直接收取的返點。零售商給供應(yīng)商銷售了100萬元的商品,，在期末結(jié)算時,，零售商只返給供應(yīng)商85萬元的貨款，供應(yīng)商開具85萬元的增值稅專用發(fā)票給零售商,，另外15萬元作為零售商向供應(yīng)商收取的10%—20%之間的返點,。月末結(jié)賬時，零售商根據(jù)取得增值稅專用發(fā)票上的價稅合計85萬元,，登記商品銷售成本和進項稅額,。
根據(jù)差別毛利率定價法的定價原則和實際合同中簽訂的返點比例，可以推定企業(yè)的實際毛利率應(yīng)該在19%—29%之間,，遠遠高于其納稅申報時15%-18%毛利率,。
高額“抵費商品返利”的隱藏
返利是零售企業(yè)收入取得的另一主要來源，這種方式應(yīng)用最廣,，而且也越來越多地被商家所采用,，這也是最隱蔽、最難以查證的一種收入形式,。
有的外資零售企業(yè)自進入中國以來,，一直因收取高額的營銷費用為業(yè)內(nèi)所關(guān)注，由于其處于零售業(yè)的突出地位,，大多數(shù)供應(yīng)商為了借助他們的分銷網(wǎng)絡(luò)而不得不與其合作,。在零售商和供應(yīng)商簽訂合同以后，還會有很多其諸如營銷費用,、促銷費用,、進場費、堆頭費等費用,，門店也會向供應(yīng)商要求某些費用,。費率的大小關(guān)鍵取決于公司交易額的大小，有些公司的費用率可能只有年銷售額的4%—5%,，而有些供應(yīng)商則可能要因此支出年銷售額的19%左右,。
在收取這些高額費用時，按規(guī)定零售商還應(yīng)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票交納營業(yè)稅,。但該企業(yè)為了達到偷,、逃稅款的目的，允許供應(yīng)商以商品的形式,，抵頂零售商應(yīng)收取的各項費用，即所謂“商品返利抵費”。企業(yè)在取得這部分抵頂費用的商品時,，按口頭約定給供應(yīng)商開具商品數(shù)量為0,，金額為該次抵頂費用的補貨單據(jù)。供應(yīng)商收到補貨單據(jù)后,，將商品發(fā)給零售商,，零售商在取得這些商品時無需發(fā)票，使這部分用于抵頂費用的商品在企業(yè)的庫存管理系統(tǒng)內(nèi)循環(huán),，并不在會計賬目中反映,，銷售時大量不開票的零售收入，又使這些抵消費用的商品得以隱藏,，從而達到隱瞞真實銷售收入,，偷、逃應(yīng)繳稅款的目的,，逃避稅務(wù)部門的監(jiān)督和檢查,。
涉稅信息系統(tǒng)的“奧秘”
企業(yè)庫存信息管理系統(tǒng)可以幫助企業(yè)及時記錄和分析商品銷售情況，跟蹤顧客需求,，更新經(jīng)營品種,，淘汰滯銷的商品，也為企業(yè)避稅,、偷逃稅款提供了隱蔽條件,。
在庫存管理系統(tǒng)中，商品購進成本應(yīng)當(dāng)隨著商品的銷售或耗用進行相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn),，這是商品的實物流轉(zhuǎn),。月末，財務(wù)根據(jù)庫房轉(zhuǎn)來的出庫單據(jù),，將銷售后的商品從“庫存商品”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“商品銷售成本”科目,，這是商品的成本流轉(zhuǎn)。
該企業(yè)每月申報的應(yīng)補(退)稅額都為正數(shù),，月末進項稅額無留抵,，財務(wù)在本月“商品銷售成本”科目上反映的數(shù)字，應(yīng)該是月末供應(yīng)商根據(jù)零售商的銷貨清單開具的增值稅專用發(fā)票“金額欄”的合計數(shù),。在這種情況下,，我們完全可以確定，企業(yè)庫存管理系統(tǒng)中“商品銷售成本”的數(shù)字應(yīng)遠遠大于財務(wù)會計科目中的數(shù)字,。那么,，他們的“差額”是什么？這些“差額”又放在哪里呢,？
企業(yè)的實際庫存中確實存在著這樣一個“差額”,，且數(shù)額較大,，企業(yè)將這部分差額作為“商品損失”，只記錄在庫存管理系統(tǒng)中,，不在會計科目中反映,。隨著促銷或未記收入結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本的不斷增加，這個損失數(shù)額將會無限的增大下去,，遲早要被稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn),。然而，實際工作中這個損失的數(shù)額卻是不斷發(fā)生變化的,，時大時小,，原因在于該企業(yè)找到了一條隱蔽的沖減商品損失的好方法。即通過那些沒有發(fā)票的抵頂費用的商品返利,，沖減庫存商品中發(fā)生的“商品損失”,，使損失科目下的商品(即已經(jīng)銷售的商品)又重新回到“庫存商品”科目里，再一次作為購進商品進行銷售,，循環(huán)往復(fù)隱藏收入,，從而使其達到偷、逃營業(yè)稅和增值稅的目的,。這個細微的財務(wù)內(nèi)部運作,，設(shè)計思路巧妙，通過計算機信息管理系統(tǒng),，規(guī)避了我國稅法規(guī)定的一些納稅環(huán)節(jié),，形成稅收征管中的盲點，使稅務(wù)部門難以有效監(jiān)管,。
十多年來,，外資連鎖零售企業(yè)在我國的發(fā)展規(guī)模已經(jīng)有目共睹，其統(tǒng)一的管理模式和眾多的店鋪數(shù)量,，使我們不得不聯(lián)想其在我國到底隱藏了多少收入,，偷逃了多少稅金�,？上攵�,，這是多么觸目驚心的數(shù)字，而稅務(wù)機關(guān)目前還沒有及時掌握和查證這部分收入,，造成國家稅款的大量流失,。
(作者單位：北京市國稅局) |