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“兩會”期間,，個稅免征額（常誤為“起征點”）調(diào)整的話題又是一陣惡炒，大有免征額不提高,，民生就不受重視之勢,。工資薪金所得免征額的提高，不論多少,，對于個人來說都是一件好事,。富人受益雖多一點，但收入較低者也因之受益,。提高免征額,，對于繳納個人所得稅的蕓蕓眾生而言,，于己，直接增加可支配收入,；于社會,，則可促進消費。但為什么個人所得稅的免征額暫時就不見提高,？
中國個人所得稅收入2009年為3949.27億元,，僅占全年稅收總收入的6.64%。但個人所得稅是直接稅,，與增值稅,、營業(yè)稅以及其他許多稅種不同，課稅時個人能夠直接感受到稅收的負擔,。這也是公眾持續(xù)關(guān)注個稅改革的直接原因,。
憤憤然，顯然不能解決問題,。問題的討論必須回歸理性分析,。暫時不調(diào)，不等于以后不調(diào),，更不等于永遠就不調(diào)高,。個稅更需要的是全面改革,，遠非免征額提高那么簡單,。個稅改革需要在全方位財稅體制改革的背景下進行。
收入只有在扣除成本費用之后的余額才是所得（應納稅所得額）,。免征額代表的是成本和費用,。隨著物價水平的提高，生活成本和費用攀升,，免征額的提高是自然而然的事,。從國際上看，調(diào)高免征額的例子比比皆是,。美國聯(lián)邦個稅免征額從1987年的1900美元不斷上調(diào)直至2009年的3650美元,。英國個稅免征額2007年8月起為5225英鎊；2008年9月起為6035英鎊,；
2009年10月起為6475英鎊,。除此之外，英國還對老人,、盲人等特殊人群規(guī)定了不同的免征額,。當然，這并不意味著免征額每年都要調(diào)高,。英國2010年11月后仍將維持6475英鎊的水平,。
免征額標準的確定除了成本費用因素之外,，還與一國的個稅定位有關(guān)。當個稅的主要功能僅為對少數(shù)富人的收入進行調(diào)節(jié)的時候,，免征額往往定得很高,。當個稅成為一個對多數(shù)人的所得進行調(diào)節(jié)的稅種之后，免征額常常定位于一個較低的水平上,。還是以美國為例,。1894年個稅免征額是4000美元，換算成2005年的美元是80000美元,。1913年,，個稅免征額個人是3000美元，換算成2005年的美元是57000美元（已婚夫婦1913年的免征額是4000美元）,。如此高的免征額,，將多數(shù)人排除在個人所得稅的征稅范圍之外。
中國30年個稅的發(fā)展史也是個稅定位的演變史,。1980年個人所得稅制建立,，主要是為適應對外開放的需要。個稅的征收更多是體現(xiàn)國家主權(quán),，它在財政收入中的地位幾乎可以忽略不計,。因此，在多數(shù)人的月收入只有幾十元的情況下,，1980年個稅免征額定在了800元這一多數(shù)人夠不著的水平上,。后來，隨著經(jīng)濟社會環(huán)境的變化,，個稅籌集財政收入的功能受到了重視,，個稅已不再是一種調(diào)節(jié)收入分配的稅種。免征額從800元提高到1600元和2000元,，但是,，應該繳納個稅的人群大大超過了1980年的水平。特別是,，1994年之后,，個稅逐步成為地方的一個重要稅種。2002年所得稅分享改革之后,，個人所得稅雖成為中央和地方的共享稅,，但由于實行的是增量分享政策，個人所得稅作為地方政府的一種重要收入來源的事實沒有得到根本的改變,。
正是這樣,，現(xiàn)在已不能再對個稅在財政收入中的地位等閑視之了。個稅免征額的提高，在一定程度上改善了個人的收入狀況,，促進了民生的改善,，也間接地帶來了地方財政的收入壓力。也就是說,，當個稅定位改變之后,，免征額的調(diào)整就受制于更多的條件約束，包括財政收入約束,。
未來中國的個稅在財政收入中的定位還會進一步提高,，在宏觀調(diào)控體系中的重要性還會得到更多的增強。
在個稅占全部稅收收入比重尚低的時候,，正是規(guī)范個人所得稅制的好時機,。
穩(wěn)步推進個人所得稅制改革，需要充分考慮中國國情,，目標是建立既能提供財政收入,，又能對收入分配起到調(diào)節(jié)作用，促進社會公平的個人所得稅制,。這樣的個人所得稅制只能是綜合所得稅制,。在綜合所得稅制改革之前，需要對分類所得稅制進行調(diào)整,。其中重要內(nèi)容包括：提高工資薪金費用減除標準（免征額）,，特別是建立起免征額與消費者價格指數(shù)聯(lián)動機制的調(diào)整機制；建立養(yǎng)老,、醫(yī)療,、住房、教育等大筆支出的專項扣除制度,，以更好地改善民生,；工資薪金所得所適用的稅率體系還需要作進一步的調(diào)整,，將九級超額累進稅率改為三級,，并降低最高邊際稅率；等等,。
需要注意的是,，個稅在地方政府財政收入中的分量不可小覷。這是進一步調(diào)高個人所得稅免征額容易遭到地方政府,，特別是經(jīng)濟相對落后地方政府反對的原因,。但容易遭致地方政府反對，不能改變中國下一步稅制改革的重頭戲是個人所得稅制改革的趨勢,。地方政府減收應更多地通過中央政府的轉(zhuǎn)移支付或者調(diào)整分稅制來得以解決,，而不能讓地方政府收入成為改革的絆腳石。
多種現(xiàn)象表明，是到全面重構(gòu)中央和地方的政府間財政關(guān)系的時候了,！
（作者為中國社會科學院財貿(mào)所研究員,、博士生導師） |